Что такое cbC reporting в Грузии с 2025: обязанности международных групп

CbC reporting (Country-by-Country Reporting, страновая отчётность, ანგარიშგება ქვეყნების მიხედვით) - это механизм налоговой прозрачности, введённый в Грузии в рамках имплементации стандарта BEPS Action 13 Организации экономического сотрудничества и развития. С 2025 года международные группы компаний с консолидированной годовой выручкой от 750 млн евро обязаны раскрывать Службе доходов Грузии (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) финансовые и операционные данные в разбивке по каждой юрисдикции присутствия. Обязанность закреплена в Налоговом кодексе Грузии (საგადასახადო კოდექსი) и подзаконных актах, вступивших в силу с 1 января 2025 года.

Для международных компаний с грузинской «ногой» - будь то дочерняя структура, постоянное представительство или назначенный суррогатный подающий - это не декларативное требование. Несоблюдение влечёт штрафы и риск исключения Грузии из сети соглашений об автоматическом обмене информацией. Ниже - разбор того, что именно изменилось, кого касается и какие шаги необходимо предпринять.

Страновая отчётность в Грузии до 2025 года существовала в зачаточной форме: отдельные положения о трансфертном ценообразовании были закреплены в Налоговом кодексе, однако обязательного раскрытия данных по юрисдикциям в стандартизированном формате не существовало. С 1 января 2025 года вступили в силу поправки к Налоговому кодексу Грузии, имплементирующие стандарт ОЭСР в полном объёме.

Ключевое изменение: грузинская составляющая международной группы обязана либо самостоятельно подавать CbC-отчёт (если является конечной материнской компанией), либо уведомлять Revenue Service о том, кто и в какой юрисдикции подаёт отчёт за группу. Это уведомление - отдельный документ, не тождественный самому CbC-отчёту.

Было до 2025 года: грузинские дочерние компании международных групп не несли самостоятельной обязанности по страновой отчётности. Трансфертное ценообразование регулировалось, но без обязательного CbC-раскрытия.

Стало с 2025 года: каждая грузинская составляющая международной группы, превышающей порог 750 млн евро консолидированной выручки, обязана подать уведомление в Revenue Service не позднее последнего дня отчётного финансового года. Конечная материнская компания, зарегистрированная в Грузии, подаёт полный CbC-отчёт в течение 12 месяцев после окончания отчётного года.

Обязанность по страновой отчётности в Грузии распространяется на международные группы компаний, у которых консолидированная годовая выручка за финансовый год, предшествующий отчётному, составляет не менее 750 млн евро (или эквивалент в лари по курсу Национального банка Грузии на конец соответствующего года). Это стандартный порог ОЭСР, применяемый в большинстве юрисдикций, присоединившихся к BEPS.

Три сценария для международных компаний с присутствием в Грузии:

Сценарий 1: грузинская компания - конечная материнская компания группы. Она подаёт полный CbC-отчёт в Revenue Service в течение 12 месяцев после окончания отчётного финансового года. Это наименее распространённый случай, но встречается у грузинских холдингов с международными активами.

Сценарий 2: грузинская компания - дочерняя структура иностранной материнской. Она не подаёт полный отчёт, но обязана направить уведомление в Revenue Service с указанием: наименования конечной материнской компании, юрисдикции её регистрации и юрисдикции подачи CbC-отчёта. Срок - до последнего дня отчётного финансового года.

Сценарий 3: грузинская компания назначена суррогатным подающим (surrogate parent entity). Это происходит, когда юрисдикция конечной материнской компании не имеет соглашения об обмене CbC-информацией с Грузией. В этом случае грузинская составляющая подаёт полный отчёт как суррогатный подающий.

Для корпоративных клиентов с офисом или дочерней структурой в Грузии критично определить сценарий до истечения отчётного года - именно тогда наступает срок подачи уведомления.

Компании из Тбилиси (зима 2025) - европейский холдинг с грузинской дочерней структурой - обратились за анализом обязанностей после получения внутреннего запроса от головного офиса. Выяснилось, что юрисдикция материнской компании не имела действующего соглашения об обмене CbC-информацией с Грузией на момент отчётного периода. Грузинская «дочка» была определена как суррогатный подающий, подготовлен и подан полный отчёт в Revenue Service в установленный срок - без штрафных последствий.

Чтобы получить полный обзор изменений по CbC reporting и требованиям к международным группам в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Определение сценария требует анализа структуры группы, актуального перечня соглашений об обмене информацией и внутренней политики группы по трансфертному ценообразованию. Типовая ошибка - предположить, что уведомление подаст материнская компания автоматически, без участия грузинской структуры.

Полный CbC-отчёт содержит три таблицы, соответствующие стандарту ОЭСР. Таблица 1 - агрегированные финансовые данные по каждой юрисдикции присутствия группы: выручка (от связанных и несвязанных сторон), прибыль до налогообложения, уплаченный и начисленный налог на прибыль, уставный капитал, накопленная прибыль, численность сотрудников, материальные активы. Таблица 2 - перечень всех составляющих группы с указанием юрисдикции регистрации и налогового резидентства, а также основных видов деятельности. Таблица 3 - дополнительная информация по усмотрению группы.

Revenue Service Грузии получает CbC-отчёты двумя путями: напрямую от грузинских конечных материнских или суррогатных подающих, а также через механизм автоматического обмена информацией с юрисдикциями-партнёрами. Грузия является участником Многостороннего соглашения компетентных органов по CbC (CbC MCAA), что означает: отчёт, поданный материнской компанией в другой юрисдикции, автоматически передаётся в Revenue Service, если между юрисдикциями активирован обмен.

Данные CbC-отчёта Revenue Service использует для оценки рисков трансфертного ценообразования - не для прямого доначисления налогов. Однако расхождение между данными отчёта и налоговыми декларациями грузинской составляющей служит основанием для углублённой проверки по статье 269 Налогового кодекса Грузии.

Неочевидный риск для грузинских дочерних структур: если уведомление подано с ошибкой в идентификации подающего или юрисдикции подачи, Revenue Service вправе квалифицировать это как непредставление уведомления. Штраф за непредставление уведомления составляет от 1 000 до 5 000 лари за каждый случай нарушения - суммы небольшие, но сам факт нарушения фиксируется в истории налогоплательщика и влияет на риск-профиль при последующих проверках.

Компании из Кутаиси (весна 2025) - производственная структура, входящая в европейскую группу, - получили запрос Revenue Service с требованием пояснить расхождение между данными CbC-отчёта, полученного по каналам автоматического обмена, и декларацией по налогу на прибыль. Подготовка обоснованного ответа с анализом методологии трансфертного ценообразования позволила закрыть запрос без назначения выездной проверки.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение проверок - защита интересов в Revenue Service и грузинских судах
• Трансфертное ценообразование и международное налогообложение - структурирование и документирование внутригрупповых операций

С 1 января 2025 года Налоговый кодекс Грузии закрепил обязательную страновую отчётность для международных групп компаний с консолидированной выручкой от 750 млн евро. До этого момента аналогичной самостоятельной обязанности для грузинских составляющих международных групп не существовало. Изменения имплементируют стандарт BEPS Action 13 Организации экономического сотрудничества и развития. Ключевое новшество - разделение обязанностей: конечная материнская компания в Грузии подаёт полный отчёт, дочерняя структура - уведомление с указанием подающего, суррогатный подающий - полный отчёт при отсутствии соглашения об обмене между юрисдикцией материнской компании и Грузией. Нарушение влечёт штраф от 1 000 до 5 000 лари и ухудшение риск-профиля налогоплательщика в Revenue Service.

Новый порядок применяется к финансовым годам, начинающимся с 1 января 2025 года. Уведомление о подающем подаётся до последнего дня отчётного финансового года - то есть для стандартного календарного года до 31 декабря 2025 года. Полный CbC-отчёт (для конечных материнских и суррогатных подающих) подаётся в течение 12 месяцев после окончания отчётного года - то есть до 31 декабря 2026 года для отчётного периода 2025 года. Подача осуществляется через электронный портал Revenue Service по адресу rs.ge. Формат отчёта соответствует XML-схеме ОЭСР версии 2.0.

Несоблюдение требований CbC reporting в Грузии создаёт три уровня риска. Первый - прямые штрафы: от 1 000 до 5 000 лари за непредставление уведомления или отчёта. Второй - косвенный: Revenue Service использует данные CbC-отчётов, полученных по каналам автоматического обмена, для выявления расхождений с грузинскими декларациями; расхождение - основание для углублённой проверки по статье 269 Налогового кодекса с возможным доначислением по трансфертному ценообразованию. Третий - репутационный и системный: систематическое несоблюдение грузинскими налогоплательщиками может повлиять на оценку Грузии в рамках Глобального форума ОЭСР по прозрачности и обмену информацией, что затрагивает условия работы всех международных групп в юрисдикции.

Введение CbC reporting в Грузии с 2025 года - часть последовательного движения страны к стандартам налоговой прозрачности ОЭСР. Для международных групп с грузинским присутствием это означает конкретные процедурные обязанности с чёткими сроками, а не декларативные требования. Определение сценария подачи, корректное уведомление Revenue Service и согласованность данных CbC-отчёта с грузинскими декларациями - три ключевых элемента комплаенса.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает международные группы по вопросам налогового комплаенса в Грузии, включая CbC reporting, трансфертное ценообразование и взаимодействие со Службой доходов. Мы можем помочь с определением обязанностей грузинской составляющей, подготовкой уведомления или полного отчёта, а также с анализом рисков при расхождении данных.

Чтобы получить полный обзор изменений по CbC reporting и смежным требованиям к международным группам в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 8 мая 2026 года