Cross-border e-commerce в Грузию: VAT и таможня

Cross-border e-commerce (трансграничная электронная торговля) в Грузии регулируется Налоговым кодексом Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი) и Таможенным кодексом Грузии (საქართველოს საბაჟო კოდექსი). По состоянию на май 2026 года стандартная ставка НДС при импорте составляет 18%, а порог беспошлинного ввоза для физических лиц - 500 лари на одну посылку. Для бизнеса, продающего товары грузинским покупателям или ввозящего товары для перепродажи, незнание этих правил оборачивается доначислениями, задержками на таможне и блокировкой поставок.

Статья разбирает: как устроен НДС при трансграничной онлайн-торговле в Грузии, какие таможенные режимы применяются к e-commerce-поставкам, где проходит граница между «личным ввозом» и «коммерческим импортом», какие риски несут иностранные платформы и локальные импортёры, и как выстроить структуру, которая минимизирует налоговую нагрузку без нарушений.

НДС при трансграничной интернет-торговле в Грузии начисляется в момент ввоза товара на таможенную территорию страны - это импортный НДС по ставке 18% от таможенной стоимости товара плюс таможенная пошлина. Обязанность по уплате возникает у импортёра: юридического лица, ИП или физического лица в зависимости от статуса получателя. Иностранный продавец, не имеющий постоянного представительства в Грузии, по общему правилу не является плательщиком грузинского НДС - налог взимается на границе с получателя.

Грузинский Налоговый кодекс не содержит специального режима «дистанционных продаж» по образцу европейского OSS (One Stop Shop). Это принципиальное отличие от ЕС: в Грузии нет обязанности иностранного онлайн-ритейлера регистрироваться плательщиком НДС только потому, что он продаёт товары грузинским потребителям. НДС уплачивается при физическом пересечении границы, а не в момент транзакции.

Порог регистрации плательщика НДС в Грузии - 100 000 лари оборота за 12 календарных месяцев (статья 157 Налогового кодекса). Для иностранной компании, поставляющей цифровые услуги (не товары) грузинским потребителям, действует отдельный механизм: с 2021 года Revenue Service требует регистрации иностранных поставщиков электронных услуг при превышении порога в 100 000 лари. Это касается стриминга, SaaS, цифрового контента - но не физических товаров.

Частая ошибка русскоязычных предпринимателей - смешение двух режимов: НДС на цифровые услуги (где иностранный поставщик регистрируется сам) и НДС на физические товары (где налог платит импортёр на границе). Применение логики российского НДС «на Google» к поставкам физических товаров приводит к неверному структурированию сделок.

Чтобы получить чек-лист требований по НДС для запуска онлайн-импорта в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Таможенный кодекс Грузии предусматривает несколько режимов, релевантных для трансграничной интернет-торговли: выпуск для свободного обращения (импорт), временный ввоз, таможенный склад и переработка на таможенной территории. Для большинства e-commerce-поставок применяется режим выпуска для свободного обращения с уплатой таможенной пошлины и НДС. Ставки пошлин варьируются от 0% до 12% в зависимости от кода ТН ВЭД.

Грузия применяет Гармонизированную систему описания и кодирования товаров (HS). Таможенная стоимость определяется по методу стоимости сделки (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате) с добавлением транспортных расходов до границы Грузии. Revenue Service вправе корректировать заявленную стоимость, если она существенно отклоняется от рыночной - это типичный риск при занижении стоимости в инвойсах.

Для e-commerce-поставок физическим лицам действует упрощённый порядок:

• Посылки стоимостью до 500 лари - освобождены от таможенной пошлины и НДС (порог применяется к одной посылке, не к совокупному обороту за период)
• Посылки стоимостью от 500 до 3 000 лари - облагаются по ставке 18% НДС и таможенной пошлине по коду ТН ВЭД
• Посылки стоимостью свыше 3 000 лари - требуют полного таможенного декларирования

Неочевидный риск: дробление коммерческих поставок на множество посылок до 500 лари с целью обхода порога квалифицируется Revenue Service как уклонение от уплаты таможенных платежей. При систематическом характере таких поставок таможня вправе объединить их в одну коммерческую партию и доначислить пошлину и НДС со всей суммы. Прецеденты такой переквалификации в грузинской практике есть.

Компании из Тбилиси (зима 2024-2025) помогли оспорить решение таможенного органа о переквалификации серии посылок в коммерческую партию. Первоначальное доначисление составило свыше 40 000 лари. После подготовки правовой позиции и представления доказательств некоммерческого характера поставок сумма была снижена до нуля - таможня отозвала решение на стадии административного обжалования.

Описанные правила применяются к стандартным поставкам. Конкретный режим зависит от кода товара, страны происхождения, структуры сделки и статуса получателя. Ошибка в классификации товара на этапе декларирования влечёт не только доначисление, но и административную ответственность.

Разграничение личного и коммерческого ввоза в грузинском таможенном праве строится на трёх критериях: количество единиц товара, регулярность поставок и наличие признаков предпринимательской деятельности. Таможенный кодекс не устанавливает жёсткого количественного порога, но Revenue Service использует внутренние ориентиры: более 3 единиц одного товара или более 5 посылок в месяц от одного отправителя - основание для проверки коммерческого характера.

Для бизнеса, использующего схему «физическое лицо получает товар, затем перепродаёт», риск переквалификации особенно высок. Грузинские суды в спорах о таможенной переквалификации оценивают совокупность признаков: наличие сайта с предложением товаров, реклама в социальных сетях, регулярные поступления от одного поставщика, несоответствие объёма личным нуждам.

Чек-лист: что подготовить для подтверждения некоммерческого характера ввоза

• Документы, подтверждающие личное использование товара (гарантийные талоны, инструкции на имя получателя)
• Переписка с продавцом без признаков оптовой закупки
• Отсутствие публичных предложений о продаже ввезённого товара
• Подтверждение единичного характера покупки (история заказов на платформе)
• При необходимости - письменное объяснение цели ввоза для таможенного органа

Для юридических лиц и ИП, осуществляющих коммерческий импорт, обязательна регистрация в качестве участника внешнеэкономической деятельности в Revenue Service. Декларирование производится через систему ASYCUDA World, которую использует таможенная служба Грузии. Таможенный брокер не является обязательным, но на практике снижает риск ошибок при классификации и оценке товаров.

В отличие от России, в Грузии нет института «уполномоченного экономического оператора» (УЭО) с расширенными упрощениями. Грузинская таможня предоставляет упрощения через статус «надёжного импортёра», который присваивается Revenue Service по результатам анализа истории декларирования - минимум 2 года без нарушений и объём платежей от 50 000 лари в год.

Иностранная e-commerce-платформа, реализующая физические товары грузинским покупателям, не обязана регистрироваться плательщиком НДС в Грузии, если не имеет постоянного представительства на её территории. НДС уплачивается покупателем или импортёром при ввозе. Однако если платформа хранит товары на складе в Грузии (фулфилмент-центр) или имеет агента с полномочиями заключать сделки - возникает постоянное представительство и обязанность регистрации.

Для платформ, реализующих цифровые услуги (не физические товары) грузинским потребителям, с 2021 года действует обязанность регистрации в Revenue Service при превышении порога в 100 000 лари за 12 месяцев (статья 157.1 Налогового кодекса). Регистрация производится через портал rs.ge в упрощённом порядке - без физического присутствия в Грузии. После регистрации платформа ежеквартально подаёт декларацию и уплачивает НДС по ставке 18%.

Многие недооценивают риск, связанный с маркетплейсами: если иностранная платформа выступает посредником между продавцом и грузинским покупателем и фактически контролирует транзакцию (принимает оплату, организует доставку), Revenue Service может квалифицировать её как «агента» с обязанностями налогового агента. Эта позиция пока не закреплена законодательно, но прослеживается в разъяснениях Revenue Service 2024-2025 годов.

Компании из Батуми (осень 2025) помогли структурировать работу маркетплейса с грузинскими продавцами так, чтобы избежать возникновения постоянного представительства. Анализ договорной структуры и потоков оплаты позволил разграничить функции платформы и продавцов - налоговая нагрузка на платформу снизилась на сумму свыше 60 000 лари в год.

Чтобы получить чек-лист таможенного оформления и ВЭД-документов для e-commerce-поставок через Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Структура работы платформы с грузинским рынком требует анализа до начала операций, а не после первого запроса Revenue Service. Переквалификация агентских отношений в постоянное представительство - процесс, который сложно оспорить задним числом.

Законные инструменты снижения таможенной нагрузки при cross-border e-commerce в Грузии включают: использование режима свободной индустриальной зоны (СИЗ), таможенного склада, переработки на таможенной территории и преференциальных торговых соглашений. Грузия имеет соглашения о свободной торговле с ЕС (DCFTA), Турцией, Китаем, странами СНГ и рядом других государств - при соответствии правилам происхождения товаров ставка пошлины может быть снижена до 0%.

Режим свободной индустриальной зоны. Грузия располагает несколькими СИЗ - в Поти, Кутаиси и Тбилиси. Товары, ввезённые в СИЗ, не облагаются таможенными пошлинами и НДС до момента выпуска на внутренний рынок Грузии. Для e-commerce-операторов, использующих Грузию как хаб для реэкспорта в регион, СИЗ - значимый инструмент: хранение, переработка и реэкспорт без уплаты грузинских таможенных платежей.

Таможенный склад. Режим позволяет хранить товары под таможенным контролем без уплаты пошлин и НДС на срок до 3 лет. Применим для e-commerce-операторов, которые формируют запас товаров в Грузии под будущие заказы: пошлина уплачивается только при фактическом выпуске конкретной партии.

Правила происхождения товаров. При ввозе товаров из стран, с которыми у Грузии действует соглашение о свободной торговле, необходимо подтвердить происхождение сертификатом EUR.1 или декларацией на счёте-фактуре. Ошибка в документах о происхождении лишает права на преференциальную ставку и влечёт доначисление пошлины по базовой ставке.

Матрица решений для e-commerce-импортёра в Грузии:

• Реэкспорт через Грузию в регион - режим СИЗ (Поти/Кутаиси): 0% пошлин и НДС при реэкспорте, срок хранения не ограничен, требуется регистрация в СИЗ
• Хранение товаров для продажи на грузинском рынке - таможенный склад: отсрочка уплаты пошлин до момента продажи, срок до 3 лет, требуется лицензия склада
• Прямые поставки покупателям - режим выпуска для свободного обращения: уплата пошлины и НДС при ввозе, применимы преференции по соглашениям о свободной торговле
• Цифровые товары и услуги - НДС 18% при обороте свыше 100 000 лари, регистрация через rs.ge, без таможенного оформления

Направления практики по теме

• Внешнеэкономическая деятельность и таможня - сопровождение ВЭД-сделок, таможенное оформление, споры с Revenue Service
• Ритейл и e-commerce - правовая структура онлайн-торговли, договоры с маркетплейсами, НДС-комплаенс

Иностранный интернет-магазин, реализующий физические товары грузинским покупателям, не обязан регистрироваться плательщиком НДС в Грузии, если не имеет постоянного представительства на её территории - НДС по ставке 18% уплачивается покупателем или импортёром при ввозе товара на таможенную границу. Исключение составляют цифровые услуги: иностранный поставщик SaaS, стриминга или цифрового контента обязан зарегистрироваться в Revenue Service при превышении порога в 100 000 лари оборота с грузинскими потребителями за 12 месяцев - это требование статьи 157.1 Налогового кодекса Грузии. Регистрация производится дистанционно через портал rs.ge. Если иностранная компания хранит товары на складе в Грузии или действует через агента с полномочиями заключать сделки, возникает постоянное представительство и обязанность регистрации по общим правилам.

Посылки стоимостью до 500 лари, ввозимые физическими лицами, освобождены от таможенной пошлины и НДС - это установлено Таможенным кодексом Грузии. Порог применяется к одной посылке, а не к совокупному объёму за период. При стоимости от 500 до 3 000 лари применяется стандартный режим: НДС 18% и таможенная пошлина по коду ТН ВЭД. Посылки свыше 3 000 лари требуют полного таможенного декларирования. Систематическое дробление коммерческих партий на посылки до 500 лари квалифицируется Revenue Service как уклонение от уплаты таможенных платежей: таможня вправе объединить такие поставки в одну коммерческую партию и доначислить пошлину и НДС со всей суммы.

Грузия применяет преференциальные ставки таможенных пошлин в рамках соглашений о свободной торговле с ЕС (DCFTA), Турцией, Китаем и рядом стран СНГ - при ввозе товаров из этих стран ставка пошлины может быть снижена до нуля при подтверждении происхождения. Для получения преференции необходим сертификат происхождения EUR.1 или декларация на счёте-фактуре, оформленные в соответствии с правилами соглашения. Ошибка в документах о происхождении лишает права на льготную ставку: Revenue Service доначисляет пошлину по базовой ставке плюс пени. Для e-commerce-операторов, закупающих товары в Китае или ЕС, правильное оформление документов о происхождении снижает таможенную нагрузку на 5-12% от стоимости товара в зависимости от кода ТН ВЭД.

Если Revenue Service скорректировала таможенную стоимость в сторону увеличения, декларант вправе обжаловать решение в административном порядке в течение 30 дней с момента получения уведомления - это установлено статьёй 304 Налогового кодекса Грузии. Административное обжалование подаётся в Revenue Service, срок рассмотрения - до 60 дней. При несогласии с результатом административного обжалования решение оспаривается в Городском суде Тбилиси или суде по месту нахождения таможенного поста. Судебная практика по корректировке таможенной стоимости в Грузии показывает: при наличии коммерческих инвойсов, банковских выписок и договоров поставки шансы на отмену корректировки существенно выше, чем при декларировании без первичных документов. Пропуск 30-дневного срока административного обжалования закрывает возможность оспаривания в суде без уважительных причин.

E-commerce-оператор, использующий Грузию как транзитный хаб для реэкспорта товаров в третьи страны, несёт риски переквалификации транзита в импорт, если товары фактически используются или реализуются на территории Грузии - это влечёт доначисление пошлин и НДС по ставкам внутреннего рынка. Для законного транзита необходимо соблюдение режима таможенного транзита или размещение в СИЗ с документальным подтверждением конечного получателя за пределами Грузии. Дополнительный риск - санкционный комплаенс: Revenue Service с 2022 года усилила контроль за транзитными поставками товаров двойного назначения через Грузию в направлении России и Беларуси. Нарушение санкционных ограничений влечёт не только таможенные санкции, но и риск отказа в банковском обслуживании со стороны грузинских банков.

Трансграничная электронная торговля в Грузии регулируется совокупностью норм Налогового и Таможенного кодексов, которые не адаптированы специально под e-commerce - это создаёт правовую неопределённость в ряде ситуаций. Ключевые развилки: статус получателя (физическое лицо vs бизнес), наличие постоянного представительства иностранной платформы, корректность классификации и оценки товаров, использование преференциальных режимов.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам ВЭД, таможенного оформления и НДС-комплаенса для онлайн-торговли. Мы можем помочь с анализом структуры поставок, подготовкой позиции при таможенных спорах, регистрацией НДС для иностранных платформ и выбором оптимального таможенного режима.

Чтобы получить полный чек-лист ВЭД-документов для cross-border e-commerce через Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Тамара Беридзе, Юрист, IT и интеллектуальная собственность, info@interlawfirm.ru 10 мая 2026 года