Что такое экологический налог в Грузии: плательщики и ставки

Экологический налог в Грузии (გარემოს დაბინძურების გადასახადი) - это прямой налог, установленный главой XXII Налогового кодекса Грузии (статьи 239-247), которым облагаются юридические и физические лица, осуществляющие деятельность, связанную с загрязнением окружающей среды, добычей природных ресурсов или импортом определённых товаров. По состоянию на май 2026 года налог администрирует Служба доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) - она же проводит проверки и выносит решения о доначислениях.

Для международных компаний и корпоративных структур с присутствием в Грузии экологический налог нередко становится неожиданной статьёй обязательств: его не всегда учитывают при налоговом планировании, а ошибки в декларировании влекут штрафы и пени. Статья разбирает, кто признаётся плательщиком по грузинскому законодательству, какие ставки применяются к разным объектам налогообложения, как выстроена отчётность и какие риски возникают при несоблюдении требований.

Плательщиком экологического налога в Грузии признаётся любое лицо - резидент или нерезидент, - которое в рамках предпринимательской деятельности осуществляет хотя бы одно из следующих действий: добывает природные ресурсы на территории Грузии, производит или импортирует товары, включённые в перечень статьи 239 Налогового кодекса, либо эксплуатирует объекты, выбрасывающие загрязняющие вещества в атмосферу или водные объекты. Статус плательщика возникает автоматически при наступлении налогового события - регистрация в Revenue Service в качестве плательщика экологического налога обязательна отдельно от общей налоговой регистрации.

Грузинское законодательство выделяет несколько категорий плательщиков, и для корпоративных клиентов важно понимать, что принадлежность к одной категории не исключает обязательств по другой.

Производители и импортёры товаров. Компании, производящие или ввозящие в Грузию нефтепродукты, смазочные масла, шины, аккумуляторы, полиэтиленовые пакеты и ряд других товаров, перечисленных в статье 239 Налогового кодекса, уплачивают налог с каждой единицы или тонны ввезённого либо произведённого товара. Для импортёров налоговое событие возникает в момент таможенного оформления, для производителей - в момент реализации.

Добытчики природных ресурсов. Компании, ведущие добычу полезных ископаемых, воды, леса или иных природных ресурсов на основании лицензий, выданных Министерством окружающей среды и сельского хозяйства Грузии, уплачивают налог с объёма добытого ресурса. Ставки дифференцированы по видам ресурсов.

Эксплуатанты источников загрязнения. Промышленные предприятия, тепловые электростанции, объекты переработки отходов и иные установки, выбрасывающие загрязняющие вещества в атмосферу или сбрасывающие их в водные объекты, уплачивают налог с фактического объёма выбросов или сбросов. Объём определяется на основании разрешений на загрязнение, выданных уполномоченным органом.

Частая ошибка корпоративных клиентов из числа международных компаний - предположение, что экологический налог касается только «тяжёлой промышленности». На практике в Грузии плательщиками оказываются дистрибьюторы нефтепродуктов, логистические компании с собственным автопарком, строительные организации, использующие карьерные материалы, и даже ритейлеры, импортирующие товары в полиэтиленовой упаковке.

Чтобы получить чек-лист комплаенс-требований по экологическому налогу для международных компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Определение статуса плательщика требует анализа конкретной операционной модели. Компании, работающие через грузинское дочернее общество, несут обязательства самостоятельно; компании, действующие через агента или дистрибьютора, должны отдельно проверить, на кого переходит налоговое бремя по условиям договора.

Ставки экологического налога в Грузии установлены статьями 240-244 Налогового кодекса и дифференцированы по четырём объектам налогообложения: импорт и производство товаров, добыча природных ресурсов, выбросы в атмосферу, сбросы в водные объекты. Единой универсальной ставки не существует - размер налога зависит от вида товара, ресурса или загрязняющего вещества и исчисляется в лари за единицу измерения (тонну, литр, штуку, кубометр).

Ставки на импорт и производство товаров. Нефтепродукты облагаются по ставке от 0,05 до 0,10 лари за литр в зависимости от вида топлива. Шины - от 0,20 до 1,50 лари за штуку в зависимости от типа и размера. Аккумуляторы - от 0,50 до 3,00 лари за штуку. Полиэтиленовые пакеты - 1,00 лари за килограмм. Смазочные масла - 0,20 лари за литр. Конкретные значения ставок по каждой позиции содержатся в приложениях к Налоговому кодексу и периодически пересматриваются парламентом.

Ставки на добычу природных ресурсов. Добыча подземных вод облагается по ставке от 0,01 до 0,05 лари за кубометр. Добыча нерудных строительных материалов (гравий, песок, известняк) - от 0,10 до 0,50 лари за тонну. Добыча древесины - от 5 до 30 лари за кубометр в зависимости от породы. Добыча металлических руд - от 0,50 до 5,00 лари за тонну.

Ставки на выбросы и сбросы. Налог на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу рассчитывается исходя из объёма фактических выбросов в тоннах и базовой ставки, установленной для каждого вещества. Для диоксида серы базовая ставка составляет около 80 лари за тонну, для оксидов азота - около 100 лари за тонну. Сбросы в водные объекты облагаются по аналогичной схеме с дифференциацией по видам загрязняющих веществ и категории водного объекта.

В отличие от российской системы экологических платежей, в Грузии отсутствуют повышающие коэффициенты за сверхнормативное загрязнение в рамках экологического налога - превышение разрешённых объёмов регулируется отдельным административным законодательством об охране окружающей среды и влечёт штрафы, а не увеличение налоговой ставки.

Компании из Тбилиси, занимавшейся дистрибуцией нефтепродуктов (зима 2024), помогли скорректировать базу для расчёта экологического налога: первоначально компания включала в налогооблагаемый объём весь импортированный объём топлива, включая реэкспортированный. После анализа статьи 239 Налогового кодекса и условий таможенного режима реэкспорта налоговая база была сокращена на 30%, что позволило снизить годовые обязательства на 120 000+ лари.

Экологический налог в Грузии рассчитывается ежеквартально: налоговый период составляет один календарный квартал, декларация подаётся не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, а уплата производится в тот же срок согласно статье 245 Налогового кодекса. Декларирование осуществляется через личный кабинет налогоплательщика на портале rs.ge - бумажная форма не принимается.

Порядок расчёта для импортёров. Налоговая база определяется по данным таможенных деклараций за квартал. Объём каждого товара из перечня статьи 239 умножается на соответствующую ставку. Если компания импортирует несколько видов подакцизных товаров, расчёт ведётся отдельно по каждой позиции и суммируется в итоговой декларации.

Порядок расчёта для добытчиков ресурсов. Налоговая база - фактический объём добытого ресурса за квартал, подтверждённый данными производственного учёта и разрешением на добычу. Revenue Service вправе запросить первичные документы: журналы добычи, акты взвешивания, данные счётчиков.

Чек-лист: что подготовить для квартальной декларации по экологическому налогу

• Таможенные декларации за квартал с разбивкой по кодам ТН ВЭД для товаров из перечня статьи 239 Налогового кодекса
• Данные производственного учёта по объёму добытых ресурсов или произведённых подакцизных товаров
• Разрешения на загрязнение (если компания является эксплуатантом источника выбросов) и журналы учёта фактических выбросов
• Договоры с контрагентами, подтверждающие реэкспорт или иное освобождение от налога (если применимо)
• Расчёт налоговой базы в разрезе каждого объекта налогообложения с указанием применяемой ставки

Неочевидный риск для корпоративных структур: если грузинское дочернее общество одновременно является и импортёром, и производителем товаров из перечня, Revenue Service при проверке сопоставляет данные таможенных деклараций с декларациями по экологическому налогу. Расхождение даже в 5-10% от объёма является основанием для камеральной проверки.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по экологическому налогу для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Правильная постановка налогового учёта по экологическому налогу требует интеграции с таможенным учётом и производственной документацией. Ошибки в методологии расчёта, выявленные Revenue Service при проверке, влекут доначисление налога за весь период проверки плюс штраф 10% от суммы недоимки и пени 0,05% в день.

Налоговый кодекс Грузии предусматривает ограниченный перечень освобождений от экологического налога, установленных статьёй 246. Полное освобождение применяется в трёх случаях: реэкспорт товаров без их реализации на внутреннем рынке Грузии, ввоз товаров в режиме таможенного склада без выпуска в свободное обращение, а также деятельность в рамках свободных индустриальных зон (СИЗ) при соблюдении условий Закона о свободных индустриальных зонах.

Компании, работающие в статусе Virtual Zone (VZ), не получают автоматического освобождения от экологического налога - VZ-статус освобождает от корпоративного подоходного налога и НДС на экспорт IT-услуг, но не затрагивает экологические обязательства. Это различие важно для IT-компаний, которые параллельно ведут деятельность, связанную с импортом оборудования или эксплуатацией серверных объектов.

Для компаний в статусе International Company Status (ICS) ситуация аналогична: льготная ставка корпоративного подоходного налога в 5% не распространяется на экологический налог. Каждый налоговый режим в Грузии имеет строго очерченный периметр льгот, и смешение режимов при налоговом планировании - одна из наиболее распространённых ошибок корпоративных клиентов.

Три сценария для разных типов бизнеса:

Сценарий 1: Международная торговая компания (импортёр нефтепродуктов). Компания ввозит дизельное топливо для перепродажи грузинским дистрибьюторам. Экологический налог возникает в момент таможенного оформления. Если часть партии реэкспортируется без реализации в Грузии - эта часть освобождается от налога при наличии надлежащих таможенных документов. Риск: Revenue Service при проверке запрашивает подтверждение реального реэкспорта; декларации без сопроводительных транспортных документов не принимаются.

Сценарий 2: Производственная компания (добыча строительных материалов). Компания ведёт добычу гравия и песка на основании лицензии. Экологический налог рассчитывается ежеквартально с фактического объёма добычи. Ставка - от 0,10 до 0,50 лари за тонну в зависимости от вида материала. При объёме добычи 10 000 тонн в квартал налог составит от 1 000 до 5 000 лари. Риск: занижение объёма добычи в производственном учёте квалифицируется Revenue Service как уклонение от уплаты налога.

Сценарий 3: Промышленное предприятие (источник выбросов). Завод по производству строительных материалов имеет разрешение на выбросы диоксида серы. Налог рассчитывается с фактического объёма выбросов за квартал. Если фактические выбросы превышают разрешённый объём - предприятие несёт двойную ответственность: налоговую (за весь объём выбросов) и административную (за превышение норматива). Риск: отсутствие актуального разрешения на загрязнение при наличии фактических выбросов влечёт доначисление налога по максимальной ставке.

Компании из Кутаиси, работавшей в строительном секторе (лето 2025), помогли оспорить доначисление экологического налога на 95 000+ лари: Revenue Service применила ставку для металлических руд вместо ставки для нерудных строительных материалов. После подготовки возражений с анализом кода ТН ВЭД и производственной документации доначисление было отменено полностью.

Ответственность за нарушения в сфере экологического налога в Грузии регулируется общими нормами Налогового кодекса о налоговых правонарушениях (статьи 269-286) и специальными нормами главы XXII. Непредставление декларации в срок влечёт штраф 5% от суммы налога за каждый полный месяц просрочки, но не менее 200 лари. Занижение налоговой базы - штраф 50% от суммы недоимки при умышленном нарушении и 10% при неумышленном. Пени начисляются по ставке 0,05% от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Revenue Service вправе инициировать камеральную проверку по экологическому налогу на основании автоматического сопоставления данных деклараций с таможенными данными и данными о выданных лицензиях на добычу. Срок камеральной проверки - до трёх месяцев с возможностью продления до девяти месяцев при наличии оснований (статья 269 Налогового кодекса).

Срок исковой давности для доначисления налога составляет три года с момента истечения срока подачи декларации за соответствующий период. Если Revenue Service установит признаки умышленного уклонения - срок увеличивается до шести лет. Для международных компаний это означает, что ошибки в декларировании экологического налога, допущенные при входе на грузинский рынок, могут быть выявлены и оспорены спустя несколько лет после их совершения.

Досудебный порядок обжалования решений Revenue Service обязателен: сначала жалоба в Департамент по рассмотрению споров Revenue Service (срок рассмотрения - 20 рабочих дней), затем - в Совет по рассмотрению налоговых споров при Министерстве финансов Грузии (срок - 20 рабочих дней). Только после исчерпания досудебных инстанций компания вправе обратиться в Городской суд Тбилиси (თბილისის საქალაქო სასამართლო).

Направления практики по теме

• Налоговые споры и проверки - сопровождение проверок Revenue Service, обжалование доначислений, представительство в налоговых спорах
• Налоговое планирование и режимы - анализ налоговых обязательств, выбор оптимального режима, структурирование операций в Грузии

Иностранная компания, осуществляющая импорт товаров из перечня статьи 239 Налогового кодекса Грузии через таможенную территорию страны, признаётся плательщиком экологического налога вне зависимости от наличия постоянного представительства. Налоговое событие возникает в момент таможенного оформления, и Revenue Service администрирует налог через таможенные органы. На практике это означает, что иностранная компания, разово ввозящая, например, партию шин или нефтепродуктов, обязана уплатить экологический налог при таможенном оформлении - иначе товар не будет выпущен в свободное обращение. Для систематических импортных операций рекомендуется регистрация в Revenue Service в качестве плательщика экологического налога и ведение квартальной отчётности через портал rs.ge.

Срок давности для доначисления экологического налога в Грузии составляет три года с момента истечения срока подачи декларации за соответствующий квартал согласно статье 73 Налогового кодекса. При наличии признаков умышленного уклонения от уплаты налога Revenue Service вправе применить шестилетний срок давности. Для компании, работающей в Грузии с 2022 года, это означает, что проверке могут быть подвергнуты все периоды начиная с первого квартала 2023 года при трёхлетнем сроке. Ошибки в методологии расчёта, допущенные при входе на рынок, остаются в зоне риска на протяжении нескольких лет - это критично учитывать при проведении налогового due diligence перед сделками M&A с грузинскими активами.

Компании в статусе Virtual Zone в Грузии не освобождены от экологического налога - льготы VZ-статуса распространяются исключительно на корпоративный подоходный налог с прибыли от IT-услуг и НДС на экспорт таких услуг согласно Закону о свободных индустриальных зонах и статье 99 Налогового кодекса. Если VZ-компания параллельно импортирует оборудование, расходные материалы или иные товары из перечня статьи 239 Налогового кодекса, экологический налог уплачивается в полном объёме. Аналогичная ситуация с компаниями в статусе International Company Status: льготная ставка корпоративного подоходного налога в 5% не затрагивает экологические обязательства. Смешение периметров льгот разных режимов - одна из наиболее частых причин доначислений при проверках Revenue Service.

Обжалование решения Revenue Service о доначислении экологического налога в Грузии проходит в обязательном досудебном порядке в два этапа согласно статье 300 Налогового кодекса. Первый этап - жалоба в Департамент по рассмотрению споров Revenue Service в течение 30 календарных дней с момента получения решения; срок рассмотрения составляет 20 рабочих дней. Второй этап - жалоба в Совет по рассмотрению налоговых споров при Министерстве финансов Грузии в течение 20 рабочих дней после получения решения первой инстанции; срок рассмотрения - также 20 рабочих дней. Только после исчерпания обоих досудебных этапов компания вправе обратиться в Городской суд Тбилиси. Пропуск срока подачи жалобы на любом из этапов лишает компанию права на обжалование в вышестоящей инстанции, поэтому критически важно зафиксировать дату получения решения и немедленно начать подготовку возражений.

Экологический налог в Грузии принципиально отличается от российской системы экологических платежей по нескольким параметрам. В России экологические платежи разделены на несколько самостоятельных инструментов: плата за негативное воздействие на окружающую среду, экологический сбор с производителей и импортёров, утилизационный сбор - каждый со своим администратором и порядком расчёта. В Грузии все экологические обязательства консолидированы в единый налог, администрируемый Revenue Service, что упрощает отчётность, но не снижает риски при ошибках в расчёте. Второе ключевое отличие: в Грузии отсутствуют повышающие коэффициенты за сверхнормативное загрязнение в рамках налога - превышение нормативов влечёт административную ответственность отдельно. В России сверхнормативные выбросы облагаются по пятикратной ставке. Для корпоративных клиентов, переносящих российские подходы к экологическому комплаенсу на грузинскую структуру, это различие критично: методология расчёта и документооборот существенно отличаются.

Экологический налог в Грузии - это структурированный, но технически требовательный инструмент налогового регулирования. Широкий круг плательщиков, дифференцированные ставки и жёсткие сроки декларирования создают реальные риски для компаний, не выстроивших системный налоговый учёт по этому направлению. Досудебный порядок обжалования доначислений эффективен, но требует строгого соблюдения процессуальных сроков.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налогового комплаенса, включая экологический налог. Мы можем помочь с определением статуса плательщика, постановкой налогового учёта, подготовкой деклараций, а также с обжалованием решений Revenue Service на всех стадиях - от досудебного порядка до суда.

Чтобы получить чек-лист налоговых обязательств по экологическому налогу для вашей структуры в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 09 мая 2026 года