Таможенная процедура 40 в Грузии: выпуск товаров для внутреннего потребления

Таможенная процедура 40 (გათავისუფლება თავისუფალი მიმოქცევისთვის) - это режим выпуска товаров для внутреннего потребления в Грузии, при котором импортируемый товар получает статус грузинского и может свободно обращаться на внутреннем рынке. Правовую основу составляют Таможенный кодекс Грузии (საქართველოს საბაჟო კოდექსი) и Налоговый кодекс Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი). По состоянию на май 2026 года процедура 40 остаётся основным режимом для большинства импортных операций: через неё проходит свыше 70% всех таможенных деклараций, оформляемых на пунктах пропуска Грузии.

Для торгового бизнеса, работающего через грузинскую юрисдикцию, выбор режима и корректность декларирования напрямую определяют налоговую нагрузку, сроки выпуска товара и риск доначислений. Статья разбирает: правовую природу процедуры 40, порядок расчёта таможенных платежей, типичные ошибки при декларировании, стратегии оспаривания решений Службы доходов и сценарии для разных категорий импортёров.

Таможенная процедура 40 в Грузии применяется при ввозе товаров с полной уплатой таможенных пошлин, НДС и акцизов - после чего товар получает статус свободно обращающегося на внутреннем рынке. Правовое основание - статья 168 Таможенного кодекса Грузии. Процедура применима к любым товарам, не подпадающим под специальные режимы (транзит, переработка, временный ввоз). Срок выпуска при стандартном контроле - 1 рабочий день, при углублённом досмотре - до 5 рабочих дней.

Процедура 40 - универсальный инструмент импорта. Она применяется при ввозе товаров для перепродажи, производственного использования, собственных нужд компании. В отличие от транзитного режима (процедура 80) или временного ввоза (процедура 53), процедура 40 не предполагает обязательного вывоза товара обратно и не требует обеспечения в виде гарантии.

Грузинское таможенное законодательство не предусматривает обязательного использования таможенного брокера - декларант вправе подавать декларацию самостоятельно через электронную систему rs.ge. Однако на практике самостоятельное декларирование без знания кодов ТН ВЭД Грузии и актуальных ставок пошлин приводит к ошибкам классификации, которые Revenue Service квалифицирует как занижение таможенной стоимости или неверную классификацию товара.

Частая ошибка импортёров из России и Украины - перенос привычной логики декларирования из ЕАЭС в грузинскую систему. В Грузии нет единого таможенного союза с соседними государствами, коды ТН ВЭД частично отличаются от российского классификатора, а методология определения таможенной стоимости имеет собственные особенности, закреплённые в статьях 171-177 Таможенного кодекса.

Неочевидный риск: Служба доходов Грузии (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) вправе инициировать постаудит таможенной декларации в течение 3 лет с момента выпуска товара (статья 239 Налогового кодекса). Это означает, что ошибка в декларировании, не выявленная при первичном контроле, может стать основанием для доначислений спустя год-два после завершения сделки.

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли успешно оспорить решение Revenue Service о доначислении таможенных платежей на сумму свыше 120 000 лари. Служба доходов применила метод вычитания при определении таможенной стоимости вместо метода по цене сделки - после подготовки возражений и представления документации по сделке первоначальное решение было отменено в административном порядке.

Чтобы получить чек-лист таможенного оформления при импорте через процедуру 40 для торгового бизнеса в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Описанный порядок - базовый. Конкретная ситуация зависит от товарной группы, страны происхождения, структуры контракта и истории взаимодействия с Revenue Service. Ошибка на этапе первичного декларирования ограничивает возможности последующего оспаривания.

При выпуске товара по процедуре 40 в Грузии уплачиваются три вида платежей: таможенная пошлина (от 0% до 12% в зависимости от товарной группы), НДС 18% от таможенной стоимости с учётом пошлины, и акциз - для подакцизных товаров (алкоголь, табак, топливо, автомобили). Таможенная стоимость определяется преимущественно методом по цене сделки согласно статье 171 Таможенного кодекса. Минимальный порог для подачи декларации - товары стоимостью свыше 300 лари (около 110 USD).

Грузия применяет относительно либеральный таможенный тариф. Большинство промышленных товаров облагается пошлиной 0% или 5%. Ставка 12% применяется к ограниченному перечню товаров - преимущественно сельскохозяйственной продукции. Это существенное отличие от российского тарифа ЕАЭС, где ставки для аналогичных товарных групп нередко составляют 15-20%.

Расчёт платежей выглядит следующим образом. Таможенная стоимость товара - 100 000 лари. Пошлина 5% - 5 000 лари. База для НДС - 105 000 лари. НДС 18% - 18 900 лари. Итого таможенных платежей - 23 900 лари. Для подакцизных товаров к этой сумме добавляется акциз, рассчитываемый по специфической или адвалорной ставке в зависимости от товарной группы.

Что подготовить для декларирования по процедуре 40:

• Внешнеторговый контракт с указанием цены, условий поставки (Incoterms) и страны происхождения
• Инвойс (коммерческий счёт) с детализацией по наименованиям и стоимости
• Упаковочный лист с указанием веса брутто/нетто и количества мест
• Транспортные документы (CMR, авиа- или морской коносамент, железнодорожная накладная)
• Сертификат происхождения (если применяется преференциальная ставка пошлины)

Определение таможенной стоимости - наиболее конфликтная зона взаимодействия с Revenue Service. Служба доходов вправе отклонить заявленную стоимость, если она ниже индикативных цен по базе данных таможенного органа. В этом случае применяется один из резервных методов (статьи 172-177 Таможенного кодекса): по цене идентичных товаров, по цене однородных товаров, методом вычитания или сложения. Каждый из резервных методов, как правило, увеличивает базу для расчёта платежей.

В отличие от России, в Грузии отсутствует институт предварительного классификационного решения в том виде, в котором он существует в ЕАЭС. Импортёр не может заблаговременно получить обязательное решение Revenue Service о коде ТН ВЭД до фактического ввоза товара. Это повышает риск классификационных споров при первичном декларировании.

Три наиболее распространённые ошибки при декларировании по процедуре 40 в Грузии - неверная классификация товара по ТН ВЭД, занижение таможенной стоимости и некорректное указание страны происхождения. Каждая из них является самостоятельным основанием для доначисления таможенных платежей и штрафа в размере от 50% до 100% от суммы недоплаты согласно статье 289 Налогового кодекса Грузии. Срок давности для постаудита - 3 года с момента выпуска товара.

Неверная классификация по ТН ВЭД. Грузия использует собственную товарную номенклатуру, основанную на Гармонизированной системе ВТО, но с национальными особенностями на уровне 8-10 знаков кода. Товары, которые в российском классификаторе относятся к одной группе, в грузинском могут иметь иной код и иную ставку пошлины. Revenue Service при постаудите вправе переклассифицировать товар и доначислить разницу в платежах за весь период в пределах срока давности.

Занижение таможенной стоимости. Распространённая схема - указание в инвойсе стоимости ниже фактически уплаченной с целью снижения базы для расчёта НДС и пошлины. Revenue Service сопоставляет заявленную стоимость с базой данных по аналогичным товарам. Расхождение более 15% от индикативной цены автоматически инициирует запрос дополнительных документов.

Некорректное указание страны происхождения. Грузия имеет соглашения о свободной торговле с ЕС (DCFTA), Китаем, Турцией и рядом других государств. Применение преференциальной нулевой ставки пошлины требует надлежащего сертификата происхождения. Если сертификат не соответствует требованиям соглашения или товар фактически произведён в третьей стране, Revenue Service доначисляет пошлину по стандартной ставке плюс штраф.

Многие недооценивают риск, связанный с условиями поставки Incoterms. При условии EXW (франко-завод) в таможенную стоимость должны включаться транспортные расходы до границы Грузии. Если декларант указывает только цену EXW без добавления фрахта и страховки, Revenue Service при постаудите доначисляет платежи с суммы транспортных расходов.

Компании из Батуми (зима 2025) помогли урегулировать спор с Revenue Service по вопросу классификации промышленного оборудования. Служба доходов настаивала на коде с пошлиной 12%, тогда как правильный код предусматривал ставку 0%. После подготовки технической документации и правовой позиции решение о доначислении на сумму свыше 85 000 лари было отменено в административном порядке без обращения в суд.

Чтобы получить чек-лист ВЭД-документов для корректного декларирования импорта через Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Типичные ошибки при декларировании - это не только финансовые потери. Систематические нарушения могут привести к включению компании в группу риска Revenue Service, что означает обязательный углублённый досмотр при каждом последующем ввозе. Это увеличивает сроки выпуска товара с 1 до 5 рабочих дней и создаёт операционные проблемы для торгового бизнеса.

Решение Revenue Service по результатам таможенного контроля или постаудита обжалуется в административном порядке в течение 30 дней с момента получения акта - на основании статьи 299 Налогового кодекса Грузии. Административное обжалование приостанавливает исполнение решения на период его рассмотрения. Если административная жалоба отклонена, следующий этап - обращение в Городской суд Тбилиси (თბილისის საქალაქო სასამართლო) или соответствующий суд по месту нахождения таможенного органа. Срок судебного обжалования - 3 месяца с момента получения решения по административной жалобе.

Административное обжалование - обязательная досудебная стадия. Без прохождения административной процедуры суд не примет иск к рассмотрению. Жалоба подаётся в Департамент по рассмотрению споров Revenue Service. Срок рассмотрения - до 60 рабочих дней. На практике большинство споров о таможенной стоимости и классификации разрешается именно на этом этапе - при наличии надлежащей документации и правовой аргументации.

Три сценария для разных категорий импортёров:

Сценарий 1. Торговая компания (импорт для перепродажи). Revenue Service оспаривает таможенную стоимость, ссылаясь на индикативные цены. Стратегия: представить полный пакет документов по сделке (контракт, инвойс, банковские платёжные документы, переписку с поставщиком), подтверждающих реальную цену сделки. Метод по цене сделки имеет приоритет перед резервными методами согласно статье 171 Таможенного кодекса.

Сценарий 2. Производственная компания (импорт сырья и комплектующих). Спор о классификации: Revenue Service присваивает код с более высокой ставкой пошлины. Стратегия: подготовить техническое описание товара, заключение производителя или независимого эксперта, ссылки на пояснения к ТН ВЭД. В грузинской практике технические заключения принимаются как доказательство при административном обжаловании.

Сценарий 3. Дистрибутор с преференциальными ставками (импорт из стран DCFTA/FTA). Revenue Service отказывает в применении нулевой ставки пошлины, ссылаясь на несоответствие сертификата происхождения. Стратегия: запросить у поставщика корректный сертификат EUR.1 или декларацию на происхождение, при необходимости - подтверждение от компетентного органа страны экспорта. Ретроактивное применение преференциальной ставки возможно в течение 3 лет с момента декларирования.

Матрица решений: если доначисление составляет до 20 000 лари - административное обжалование экономически оправдано при наличии документальной базы. Если доначисление превышает 50 000 лари - параллельно с административным обжалованием целесообразно готовить позицию для судебного оспаривания. Если Revenue Service применила расчётный метод определения таможенной стоимости без надлежащего обоснования - это самостоятельное основание для отмены решения вне зависимости от суммы.

Для ряда категорий импортёров в Грузии альтернативные таможенные режимы обеспечивают существенную экономию на таможенных платежах по сравнению с процедурой 40. Режим таможенного склада (процедура 70) позволяет отсрочить уплату платежей до момента реализации товара. Режим переработки на таможенной территории (процедура 51) освобождает от пошлин при условии последующего экспорта готовой продукции. Режим временного ввоза (процедура 53) применяется для оборудования, ввозимого на срок до 2 лет без уплаты пошлин при условии последующего вывоза.

Таможенный склад (процедура 70) - оптимальный инструмент для дистрибуторов, работающих с переменным спросом. Товар хранится под таможенным контролем без уплаты платежей. Пошлина и НДС уплачиваются только при выпуске конкретной партии для внутреннего потребления. Это позволяет управлять денежным потоком и не замораживать средства в таможенных платежах на весь объём складских запасов.

Для компаний, работающих в режиме Virtual Zone (VZ), ввоз товаров по процедуре 40 для использования в VZ-деятельности не даёт автоматического освобождения от НДС при импорте. Льгота VZ распространяется на корпоративный налог и НДС с реализации IT-услуг за рубеж, но не на таможенный НДС при ввозе физических товаров. Это распространённое заблуждение среди IT-компаний, ввозящих оборудование.

Свободные индустриальные зоны (СИЗ) Грузии - Поти, Кутаиси, Тбилиси - предоставляют режим, при котором товары, ввозимые на территорию СИЗ, не облагаются таможенными пошлинами и НДС при импорте. При последующем вывозе товаров из СИЗ на внутренний рынок Грузии применяется процедура 40 в стандартном порядке. Для реэкспортных операций через СИЗ таможенные платежи не возникают.

В отличие от России, в Грузии отсутствует институт уполномоченного экономического оператора (УЭО) в том виде, в котором он существует в ЕАЭС. Грузинское законодательство не предусматривает упрощённых процедур декларирования для «надёжных» импортёров с длительной историей. Это означает, что даже крупные системные импортёры проходят стандартные процедуры контроля при каждой поставке.

Направления практики по теме

• Таможенные споры и ВЭД - сопровождение импортных операций, оспаривание решений Revenue Service по таможенным вопросам
• Налоговые споры в Грузии - административное и судебное обжалование доначислений, представительство в Revenue Service
• Защита активов и структурирование - оптимизация структуры ВЭД-операций с учётом грузинского законодательства

Для декларирования по процедуре 40 в Грузии обязательны: внешнеторговый контракт, коммерческий инвойс, упаковочный лист, транспортные документы и сертификат происхождения (если применяется преференциальная ставка пошлины). Правовое основание - статья 182 Таможенного кодекса Грузии. Декларация подаётся в электронном виде через систему Revenue Service на портале rs.ge. Отсутствие любого из обязательных документов является основанием для приостановления выпуска товара на срок до 10 рабочих дней - в течение которых декларант обязан представить недостающие документы. Непредставление документов в установленный срок влечёт отказ в выпуске и возврат товара.

Служба доходов Грузии вправе проводить постаудит таможенных деклараций в течение трёх лет с момента выпуска товара по процедуре 40 - на основании статьи 239 Налогового кодекса Грузии. Это означает, что ошибка в декларировании, не выявленная при первичном контроле, может стать основанием для доначислений спустя два-три года после завершения сделки. Для бизнеса это создаёт необходимость хранить полный комплект документов по каждой импортной операции в течение не менее четырёх лет. Штраф за выявленное при постаудите занижение платежей составляет от 50% до 100% от суммы недоплаты согласно статье 289 Налогового кодекса.

Нулевая ставка таможенной пошлины при импорте из Европейского союза применяется на основании Соглашения об ассоциации Грузии с ЕС (DCFTA), вступившего в силу в 2016 году. Для применения преференциальной ставки необходимо представить сертификат происхождения EUR.1 или декларацию о происхождении на инвойсе (для поставок стоимостью до 6 000 евро). Если сертификат не представлен при декларировании, Revenue Service применяет стандартную ставку пошлины. Ретроактивное применение нулевой ставки возможно в течение трёх лет при последующем представлении надлежащего сертификата. Аналогичные преференции действуют для товаров из Китая, Турции, стран СНГ - на основании соответствующих соглашений о свободной торговле.

Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления в Грузии принципиально отличается от аналогичного режима в ЕАЭС по нескольким параметрам. Во-первых, в Грузии отсутствует институт предварительного классификационного решения, обязательного для таможенных органов, - импортёр не может заблаговременно зафиксировать код ТН ВЭД. Во-вторых, грузинские ставки пошлин существенно ниже: большинство промышленных товаров - 0% или 5% против 10-20% в ЕАЭС. В-третьих, в Грузии нет института уполномоченного экономического оператора с упрощёнными процедурами. В-четвёртых, срок стандартного выпуска в Грузии - 1 рабочий день, что быстрее среднего срока в ЕАЭС. Методология определения таможенной стоимости в Грузии основана на соглашениях ВТО и в целом совпадает с международными стандартами, однако применение резервных методов Revenue Service нередко расходится с позицией декларанта.

Revenue Service Грузии определяет таможенную стоимость последовательно по шести методам, закреплённым в статьях 171-177 Таможенного кодекса Грузии. Приоритетный метод - по цене сделки (фактически уплаченная или подлежащая уплате цена). Если Revenue Service отклоняет заявленную стоимость, применяются резервные методы: по цене идентичных товаров, по цене однородных товаров, методом вычитания, методом сложения и резервным методом. Каждый последующий метод, как правило, даёт более высокую базу для расчёта платежей. Для бизнеса это означает: чем полнее документация по сделке (контракт, инвойс, банковские документы, переписка с поставщиком), тем выше вероятность применения метода по цене сделки и тем ниже итоговые таможенные платежи.

Таможенная процедура 40 - ключевой инструмент импорта в Грузии. Её корректное применение требует понимания методологии определения таможенной стоимости, правил классификации по ТН ВЭД и механизмов оспаривания решений Revenue Service. Для торгового бизнеса, работающего через грузинскую юрисдикцию, ошибки при декларировании создают риски доначислений в течение трёх лет - при этом административное обжалование остаётся эффективным инструментом защиты при наличии надлежащей документации.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам таможенного оформления, ВЭД-структурирования и споров с Revenue Service. Мы можем помочь с проверкой корректности классификации товаров, подготовкой документации для декларирования по процедуре 40, оспариванием решений о доначислении таможенных платежей в административном и судебном порядке.

Чтобы получить чек-лист таможенного оформления при импорте в Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Мариам Гвелесиани, Юрист, M&A и инвестиции, info@interlawfirm.ru 08 мая 2026 года