Что такое free Industrial Zone: налоговый режим для производства в Грузии

Свободная индустриальная зона (Free Industrial Zone, FIZ; грузинский термин - თავისუფალი ინდუსტრიული ზონა) - это специальный экономический режим Грузии, регулируемый Законом о свободных индустриальных зонах 2007 года. Компании, зарегистрированные и ведущие деятельность внутри FIZ, освобождаются от налога на прибыль, НДС, налога на имущество и таможенных пошлин на товары, ввозимые в зону. По состоянию на май 2026 года в Грузии действуют две аккредитованные FIZ - в Поти и Кутаиси; третья зона в Тбилиси находится в стадии развития.

Режим ориентирован на производственный и торгово-логистический бизнес, ориентированный на экспорт. Он принципиально отличается от Virtual Zone (VZ) и International Company Status (ICS): FIZ предполагает физическое присутствие и реальную производственную деятельность на территории зоны, а не просто регистрацию юридического лица. Статья разбирает структуру налоговых льгот, условия входа, ограничения режима, сравнение с альтернативами и типичные ошибки инвесторов при структурировании производственного бизнеса в Грузии.

Компания, зарегистрированная в FIZ и ведущая деятельность исключительно внутри зоны, освобождается от четырёх ключевых налогов: налога на прибыль (CIT), НДС, налога на имущество и таможенных пошлин на товары, ввозимые в зону для производственных целей. Ставка налога на дивиденды при распределении прибыли составляет 0 процентов, если получатель - нерезидент Грузии. Льготы закреплены в статье 24 Налогового кодекса Грузии и статье 6 Закона о свободных индустриальных зонах.

Нулевая ставка НДС применяется к поставкам товаров и услуг между компаниями внутри одной FIZ, а также к экспорту продукции за пределы Грузии. При этом реализация товаров с территории FIZ на грузинский внутренний рынок облагается НДС по стандартной ставке 18 процентов и таможенными пошлинами - как при обычном импорте. Это принципиальное ограничение: FIZ выгодна экспортёрам, но не компаниям, ориентированным на грузинский рынок.

Налог у источника на выплату дивидендов нерезидентам - 0 процентов. Роялти и проценты, выплачиваемые нерезидентам из FIZ, также освобождены от налога у источника. Для сравнения: за пределами FIZ стандартная ставка налога у источника на дивиденды составляет 5 процентов, на роялти - 5 процентов.

На практике важно учитывать, что в Грузии льготы FIZ не распространяются автоматически на весь холдинг. Если материнская компания зарегистрирована за пределами зоны - она не получает льгот FIZ. Частая ошибка инвесторов из РФ и СНГ - создание операционной компании в FIZ при сохранении торговой или управляющей компании за её пределами без чёткого разграничения функций. Служба доходов Грузии (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) вправе переквалифицировать транзакции между связанными лицами и доначислить налоги, если сочтёт, что часть деятельности фактически ведётся за пределами зоны.

Чтобы получить чек-лист защиты активов при структурировании производственного бизнеса через FIZ в грузинской юрисдикции, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Для регистрации компании в FIZ необходимо выполнить три базовых условия: заключить договор аренды или купли-продажи земельного участка или помещения на территории зоны, зарегистрировать юридическое лицо в Национальном агентстве публичного реестра (საჯარო რეესტრის ეროვნული სააგენტო, NAPR) с указанием адреса в FIZ, и получить статус резидента FIZ у оператора зоны. Минимальный инвестиционный порог зависит от конкретной зоны: для Поти FIZ он составляет от 100 000 USD, для Кутаиси FIZ - от 500 000 USD для отдельных категорий деятельности.

Иностранные граждане и компании вправе регистрировать резидентов FIZ без ограничений по доле участия. Грузинское законодательство не устанавливает требований к минимальному уставному капиталу для шпс (შპს, аналог ООО) - основной организационно-правовой формы резидентов FIZ. Срок регистрации юридического лица в NAPR - 1 рабочий день при стандартной процедуре, 4 часа при ускоренной (госпошлина 200 лари, около 75 USD).

Разрешённые виды деятельности в FIZ охватывают производство, переработку, хранение, торговлю и логистику. Финансовые услуги, банковская деятельность и страхование в FIZ не разрешены. Казино и игорный бизнес также исключены. Деятельность, требующая специальных лицензий по грузинскому законодательству (фармацевтика, оружие), требует отдельного согласования с регулятором.

Что подготовить для регистрации в FIZ:

• Договор аренды или купли-продажи помещения на территории FIZ (нотариально заверенный перевод, если документ на иностранном языке)
• Устав компании и решение об учреждении (для нового юридического лица) или решение о смене адреса (для действующей компании)
• Документы, подтверждающие личность и полномочия учредителей и директора
• Бизнес-план или описание планируемой деятельности для оператора зоны
• Подтверждение источника инвестиций (для зон с минимальным инвестиционным порогом)

Неочевидный риск: оператор FIZ вправе расторгнуть договор с резидентом при систематическом нарушении правил зоны или неисполнении инвестиционных обязательств. Потеря статуса резидента означает автоматическую утрату всех налоговых льгот с момента расторжения договора - без переходного периода.

Товары, ввозимые на территорию FIZ из-за рубежа для производственных целей, освобождены от таможенных пошлин и НДС на импорт. Таможенное оформление при ввозе в зону проводится по упрощённой процедуре через систему Revenue Service. Фактически FIZ функционирует как таможенная территория, отделённая от остальной Грузии: ввоз товаров в зону и вывоз из неё фиксируются как отдельные таможенные операции.

При экспорте готовой продукции за пределы Грузии таможенные пошлины и НДС не применяются - экспорт облагается по нулевой ставке. При вывозе продукции с территории FIZ на грузинский внутренний рынок применяется стандартный импортный режим: таможенные пошлины рассчитываются от таможенной стоимости товара, НДС - 18 процентов. Это делает FIZ экономически невыгодной для компаний, планирующих продавать значительную часть продукции в Грузии.

В отличие от России, где особые экономические зоны допускают льготный режим реализации на внутреннем рынке при соблюдении квот, грузинское законодательство не предусматривает таких исключений. Граница между FIZ и внутренним рынком Грузии для таможенных целей абсолютна.

Компании из Поти (лето 2024) помогли структурировать экспортные потоки через FIZ таким образом, чтобы разделить производственную деятельность (резидент FIZ) и дистрибуцию на грузинском рынке (отдельная операционная компания за пределами зоны). Это позволило сохранить нулевые ставки по экспортным операциям и корректно применить стандартный режим к внутренним продажам. Налоговая нагрузка по экспортному направлению снизилась на сумму свыше 120 000 лари в год.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по таможенному оформлению и налоговой структуре для производственных компаний в FIZ Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Таможенный режим FIZ содержит нюансы, которые напрямую влияют на рентабельность производства. Ошибка в классификации операции - как внутренней или экспортной - может повлечь доначисление таможенных пошлин и НДС за весь период деятельности.

Free Industrial Zone, Virtual Zone (VZ) и International Company Status (ICS) - три разных специальных режима грузинского налогового законодательства, каждый из которых ориентирован на свой тип бизнеса. FIZ предназначена для производственных и логистических компаний с физическим присутствием на территории зоны. VZ - для IT-компаний, экспортирующих программные продукты и услуги. ICS - для международных торговых и сервисных компаний с оборотом от 5 млн лари.

FIZ vs Virtual Zone. VZ освобождает IT-компанию от CIT и НДС на доходы от экспорта программного обеспечения и IT-услуг. Статус VZ выдаёт Агентство инноваций и технологий Грузии (GITA, gita.gov.ge). Физическое присутствие в конкретной зоне не требуется - компания может работать из любого офиса в Грузии. FIZ требует реального производства на территории зоны. VZ не даёт таможенных льгот - они просто не нужны IT-бизнесу. FIZ даёт таможенные льготы, но не применима к чисто цифровому бизнесу.

FIZ vs ICS. ICS предполагает ставку CIT 5 процентов (вместо стандартных 15 процентов) и освобождение от налога у источника на дивиденды нерезидентам. Порог входа - оборот не менее 5 млн лари и не менее 50 процентов дохода от международных операций. ICS не даёт таможенных льгот и не требует физического присутствия в конкретной зоне. FIZ даёт нулевую ставку CIT (против 5 процентов у ICS), но требует производственной деятельности на территории зоны.

Матрица выбора по типу бизнеса:

• Производство на экспорт, физический товар, логистика - FIZ
• IT-продукты и услуги, экспорт программного обеспечения - VZ
• Международная торговля, холдинг, управляющая компания с оборотом от 5 млн лари - ICS
• Малый бизнес с оборотом до 500 000 лари, только ИП - режим малого бизнеса (1 процент оборота)
• Стандартный бизнес на грузинском рынке - общий режим CIT 15 процентов (эстонская модель)

Три сценария для разных типов инвесторов:

Сценарий 1 (производственный инвестор, когорта C). Владелец производственного актива планирует перенести часть производства в Грузию для экспорта в страны ЕС и Турцию. FIZ в Поти или Кутаиси - оптимальный режим: нулевые ставки CIT и таможенных пошлин, близость к портовой инфраструктуре. Ключевой риск - необходимость реального производства на территории зоны; номинальное присутствие не защищает от переквалификации Revenue Service.

Сценарий 2 (торгово-логистический бизнес, когорта C). Инвестор рассматривает Грузию как транзитный хаб для реэкспорта товаров в Центральную Азию. FIZ даёт таможенные льготы при ввозе и нулевой НДС при экспорте. Риск - если значительная часть товаров реализуется на грузинском рынке, экономика режима ухудшается: каждая такая поставка облагается как импорт.

Сценарий 3 (смешанная структура, когорта C). Владелец холдинга хочет совместить производство в FIZ с управляющей компанией в ICS-режиме. Такая структура допустима, но требует чёткого разграничения функций и трансфертного ценообразования между связанными лицами. Revenue Service уделяет повышенное внимание операциям между резидентами FIZ и аффилированными компаниями за пределами зоны.

Резидент FIZ остаётся налогоплательщиком Грузии и обязан представлять отчётность в Revenue Service в установленные сроки. Камеральная проверка может быть инициирована на основании статьи 269 Налогового кодекса при расхождении данных декларации с данными таможенных органов или контрагентов. Срок камеральной проверки - до 3 месяцев с возможностью продления до 9 месяцев.

Три основных риска для резидентов FIZ при проверке:

• Переквалификация деятельности. Revenue Service может установить, что фактическая деятельность компании ведётся за пределами FIZ (управление, продажи, ключевые функции). В этом случае льготы аннулируются, доначисляются CIT, НДС и пени за весь период.
• Трансфертное ценообразование. Операции с аффилированными лицами за пределами зоны должны соответствовать принципу «вытянутой руки» (arm's length). Статья 126 Налогового кодекса даёт Revenue Service право корректировать цены в сделках между связанными лицами.
• Нарушение условий оператора зоны. Несоблюдение инвестиционных обязательств или правил зоны может повлечь расторжение договора с оператором - и автоматическую утрату налоговых льгот.

Пропуск 30-дневного срока ответа на требование Revenue Service (статья 286 Налогового кодекса) даёт основание для применения расчётного метода определения налоговых обязательств. Для производственной компании с оборотом в несколько миллионов лари это может означать доначисления, кратно превышающие реальные налоговые обязательства.

Компании из Кутаиси (зима 2025) помогли успешно пройти выездную проверку Revenue Service по вопросу правомерности применения льгот FIZ. Revenue Service оспаривала факт реального производства на территории зоны. После подготовки доказательной базы - производственных отчётов, договоров с поставщиками сырья, данных о занятых работниках - претензии были сняты. Потенциальные доначисления составляли свыше 200 000 лари.

Неочевидный риск: грузинское законодательство не предусматривает «дедушкиной оговорки» для резидентов FIZ. Если законодательство о FIZ изменится, действующие резиденты не защищены от применения новых норм - если иное прямо не предусмотрено договором с оператором зоны.

Информация о режиме FIZ и порядке регистрации доступна на официальном сайте Revenue Service rs.ge.

Режим FIZ создаёт значительные налоговые преимущества, но одновременно повышает регуляторные риски. Структура бизнеса, которая не выдержит проверки Revenue Service, обнулит всю налоговую экономию.

Верховный суд Грузии в ряде дел подтверждал право Revenue Service переквалифицировать деятельность резидента FIZ, если фактические функции управления и принятия решений осуществлялись за пределами зоны. Ключевой критерий - место реального осуществления производственной или торгово-логистической деятельности, а не место регистрации юридического лица.

Апелляционный суд Тбилиси рассматривал споры о применении трансфертного ценообразования к операциям между резидентами FIZ и аффилированными компаниями. Позиция судов: отсутствие документации по трансфертному ценообразованию само по себе является основанием для корректировки Revenue Service, даже если фактические цены соответствовали рыночным.

Дифференциаторы при защите позиции резидента FIZ:

• Наличие производственной документации (технологические карты, акты выпуска продукции, складские записи)
• Договоры с поставщиками сырья и покупателями готовой продукции, подтверждающие реальность операций
• Документация по трансфертному ценообразованию для операций со связанными лицами
• Соблюдение инвестиционных обязательств перед оператором зоны с документальным подтверждением

Экономика решения: стоимость юридического сопровождения структурирования бизнеса в FIZ - от 3 000-5 000 лари. Стоимость защиты при налоговом споре - от 8 000-15 000 лари. Потенциальные доначисления при утрате льгот FIZ для производственной компании с оборотом от 2 млн лари в год - от 300 000 лари и выше. Соотношение затрат на превентивное структурирование и рисков при его отсутствии очевидно.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и защита при проверках Revenue Service - сопровождение проверок, подготовка возражений, представление в суде
• Защита активов и структурирование владения в Грузии - анализ рисков, реструктуризация, трансфертное ценообразование

Резидент Free Industrial Zone в Грузии не вправе одновременно применять режим Virtual Zone или International Company Status к одному и тому же юридическому лицу - эти режимы взаимоисключающие. Налоговый кодекс Грузии не содержит прямого запрета на создание отдельных юридических лиц в разных режимах в рамках одного холдинга, однако Revenue Service вправе оспорить такую структуру, если она создана исключительно в целях налоговой оптимизации без деловой цели. На практике холдинги с производственной компанией в FIZ и управляющей или торговой компанией в ICS-режиме существуют, но требуют чёткого разграничения функций, самостоятельного персонала и документально подтверждённой деловой цели каждого звена. Без такого разграничения риск переквалификации Revenue Service высок.

Резидент Free Industrial Zone в Грузии обязан уплачивать подоходный налог с заработной платы сотрудников по ставке 20 процентов (статья 130 Налогового кодекса Грузии) и социальный взнос работодателя 2 процента от фонда оплаты труда. НДС применяется к реализации товаров на грузинский внутренний рынок по ставке 18 процентов, таможенные пошлины - при вывозе продукции из FIZ в Грузию. Таким образом, нулевые ставки FIZ распространяются на прибыль, имущество и операции внутри зоны и на экспорт - но не на трудовые отношения и не на продажи на грузинском рынке. Компании, планирующие значительный объём продаж внутри Грузии, должны учитывать это при расчёте реальной налоговой нагрузки.

Утрата статуса резидента Free Industrial Zone в Грузии влечёт немедленное прекращение всех налоговых льгот - без переходного периода. Revenue Service вправе провести проверку и доначислить налоги за период, когда компания фактически не соответствовала условиям режима, даже если формально статус ещё не был аннулирован. Срок исковой давности по налоговым требованиям в Грузии составляет 3 года (статья 73 Налогового кодекса), а при наличии признаков уклонения - 6 лет. Потеря статуса может произойти по инициативе оператора зоны (нарушение инвестиционных обязательств), по решению Revenue Service (несоответствие деятельности условиям режима) или по заявлению самой компании. Во всех случаях рекомендуется заблаговременная правовая оценка последствий до принятия решения о выходе из режима.

Служба доходов Грузии при проверке резидента Free Industrial Zone оценивает совокупность факторов: наличие производственного оборудования и персонала на территории зоны, объём закупок сырья и материалов, соответствие объёма производства заявленным мощностям, наличие договоров с реальными покупателями готовой продукции. Проверка инициируется на основании статьи 270 Налогового кодекса и может включать осмотр территории зоны, запрос документов у оператора FIZ и контрагентов. Срок выездной проверки - до 90 рабочих дней. Отсутствие производственной документации или несоответствие задекларированных объёмов фактическим - наиболее частые основания для доначислений. Компании, использующие FIZ как «почтовый ящик» без реального производства, несут максимальный риск переквалификации.

Грузинский режим Free Industrial Zone отличается от российских особых экономических зон (ОЭЗ) по нескольким ключевым параметрам. Во-первых, в Грузии нулевая ставка CIT для резидентов FIZ не ограничена сроком - в российских ОЭЗ льготы по налогу на прибыль, как правило, действуют 5-10 лет. Во-вторых, грузинское законодательство не предусматривает льготного режима реализации продукции FIZ на внутреннем рынке Грузии - любая поставка внутрь страны облагается как стандартный импорт. В российских ОЭЗ существуют квоты на внутренние продажи с сохранением части льгот. В-третьих, минимальный инвестиционный порог для входа в грузинскую FIZ ниже, чем в большинстве российских ОЭЗ, а административные процедуры регистрации проще и быстрее. Для инвесторов из СНГ, привыкших к российской модели ОЭЗ, принципиально важно понять: грузинская FIZ - это прежде всего инструмент для экспортно-ориентированного производства, а не для работы на внутреннем рынке.

Free Industrial Zone - один из наиболее привлекательных налоговых режимов Грузии для производственного и логистического бизнеса, ориентированного на экспорт. Нулевые ставки CIT, НДС и таможенных пошлин создают реальное конкурентное преимущество - при условии, что структура бизнеса соответствует требованиям режима и выдержит проверку Revenue Service. Ключевые риски - переквалификация деятельности и трансфертное ценообразование - управляемы при правильном структурировании с самого начала.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам выбора и применения специальных налоговых режимов, включая FIZ, VZ и ICS. Мы можем помочь с анализом оптимальной структуры для производственного или логистического бизнеса, регистрацией резидента FIZ, подготовкой документации по трансфертному ценообразованию и защитой при проверках Revenue Service.

Чтобы получить чек-лист условий и рисков при структурировании бизнеса через Free Industrial Zone в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 8 мая 2026 года