Как обжаловать акт налоговой проверки в Грузии

Акт налоговой проверки (საგადასახადო შემოწმების აქტი) - это официальный документ Службы доходов Грузии (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service), фиксирующий выявленные нарушения и основание для доначисления налогов, штрафов и пени. По состоянию на май 2026 года порядок обжалования регулируется статьями 300-309 Налогового кодекса Грузии (საგადასახადო კოდექსი). Средний размер доначислений по итогам выездных проверок, по данным Revenue Service, превышает 60 000 лари - и большинство компаний имеют реальные основания снизить эту сумму.

Статья разбирает: как устроена процедура обжалования, какие сроки критичны, где компании теряют позицию и как выстроить защиту на каждом этапе.

Получение акта налоговой проверки запускает жёсткий процессуальный таймер. Налогоплательщик вправе подать письменные возражения на акт в течение 30 календарных дней с даты его вручения - это установлено статьёй 269 Налогового кодекса Грузии. Пропуск этого срока не лишает права на дальнейшее обжалование, но существенно ослабляет позицию: возражения, поданные позже, рассматриваются как дополнительные доводы, а не как самостоятельный процессуальный документ.

Первые действия после получения акта:

• Зафиксировать дату вручения - именно от неё отсчитываются все процессуальные сроки.
• Запросить в Revenue Service полный пакет материалов проверки, включая рабочие документы инспектора.
• Провести внутренний аудит: сопоставить выводы акта с первичными документами, декларациями и данными из личного кабинета rs.ge.
• Определить, какие эпизоды доначислений оспоримы по существу, а какие - только по процедуре.
• Принять решение о подаче возражений и подготовить доказательную базу.

Частая ошибка руководителей компаний - воспринимать акт проверки как окончательное решение и не использовать стадию возражений. На практике именно возражения позволяют скорректировать позицию Revenue Service до вынесения решения: инспектор обязан рассмотреть доводы и отразить их в итоговом документе.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по подготовке возражений на акт налоговой проверки для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Описанный порядок действий - базовый. Конкретная стратегия зависит от вида налога, метода доначисления и того, какие именно нарушения зафиксировал инспектор. Ошибка на этапе возражений сужает аргументы для последующего обжалования.

Административное обжалование - первый обязательный этап перед судом. Жалоба подаётся в Апелляционный совет Revenue Service (Revenue Service-ის სააპელაციო საბჭო) в течение 30 дней с момента вынесения решения по итогам проверки - это предусмотрено статьёй 300 Налогового кодекса Грузии. Апелляционный совет рассматривает жалобу в течение 20 рабочих дней; при необходимости срок продлевается ещё на 20 рабочих дней. Государственная пошлина на этом этапе не взимается.

Жалоба подаётся в письменной форме через личный кабинет на rs.ge или непосредственно в Revenue Service. В ней необходимо указать:

• реквизиты оспариваемого решения (номер, дата, сумма доначислений);
• конкретные эпизоды, с которыми не согласен налогоплательщик;
• правовые основания - ссылки на нормы Налогового кодекса;
• доказательства: первичные документы, договоры, банковские выписки, переписка.

Апелляционный совет вправе полностью или частично отменить решение, изменить его или оставить в силе. Если решение оставлено в силе - налогоплательщик вправе обратиться в суд. Важно: подача жалобы в Апелляционный совет автоматически приостанавливает исполнение оспариваемого решения в части доначисленных сумм - это прямо предусмотрено статьёй 301 Налогового кодекса. Это означает, что Revenue Service не вправе списывать средства со счёта компании до завершения административного обжалования.

Неочевидный риск: многие компании подают жалобу формально - без конкретных правовых доводов и без приложения документов. Апелляционный совет рассматривает только то, что заявлено в жалобе. Аргументы, не включённые в жалобу на этом этапе, крайне сложно ввести в судебное разбирательство.

В отличие от российской практики, где досудебное обжалование нередко воспринимается как формальность, грузинский Апелляционный совет Revenue Service реально пересматривает позицию инспекторов - особенно по процедурным нарушениям и ошибкам в расчётах. По данным Revenue Service, около 30% жалоб завершаются частичным или полным удовлетворением.

Компании из Тбилиси (зима 2025) помогли добиться отмены доначислений НДС на сумму свыше 45 000 лари на стадии Апелляционного совета. Revenue Service применила расчётный метод из-за отсутствия части первичных документов. После восстановления документооборота и подготовки развёрнутой жалобы с правовым анализом статьи 73 Налогового кодекса решение было отменено в полном объёме.

Судебное обжалование решения Службы доходов Грузии возможно после прохождения административного этапа. Исковое заявление подаётся в Тбилисский городской суд (თბილისის საქალაქო სასამართლო) или в суд по месту нахождения налогоплательщика в течение 3 месяцев с даты получения решения Апелляционного совета - статья 309 Налогового кодекса Грузии. Государственная пошлина по налоговым спорам рассчитывается от суммы иска и составляет от 1% до 3% оспариваемой суммы.

Судебное разбирательство по налоговым спорам в Грузии проходит три инстанции: районный/городской суд - Апелляционный суд (Тбилиси или Кутаиси) - Верховный суд Грузии (кассация). Средний срок рассмотрения дела в первой инстанции - 6-12 месяцев. Верховный суд рассматривает только вопросы права, не факты.

Ключевые особенности судебного этапа:

• Бремя доказывания в налоговых спорах в Грузии распределено: Revenue Service обязана доказать факт нарушения, налогоплательщик - обоснованность своих возражений.
• Суд вправе назначить независимую экспертизу расчётов Revenue Service.
• Исполнение решения приостанавливается на период судебного разбирательства при наличии соответствующего ходатайства.
• Верховный суд Грузии в ряде решений сформировал позицию: применение расчётного метода доначислений допустимо только при невозможности установить реальные налоговые обязательства иным способом.

Чтобы получить чек-лист комплаенс-требований по подготовке к судебному обжалованию налоговых решений для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Судебное обжалование требует полной доказательной базы, сформированной ещё на стадии административного обжалования. Если жалоба в Апелляционный совет подавалась без документов - восполнить этот пробел в суде значительно сложнее.

Большинство проигранных налоговых споров в Грузии объясняются не слабостью правовой позиции, а процессуальными ошибками, допущенными на ранних стадиях. Три наиболее распространённые: пропуск срока возражений, неполная доказательная база в жалобе и неверная квалификация основания доначисления.

Пропуск сроков. Тридцатидневный срок на возражения и тридцатидневный срок на жалобу в Апелляционный совет - пресекательные. Восстановление пропущенного срока возможно только при наличии уважительных причин и требует отдельного ходатайства. На практике Revenue Service редко признаёт причины уважительными.

Неверная квалификация нарушения. Revenue Service нередко применяет расчётный метод (статья 73 Налогового кодекса) там, где реальные обязательства можно установить по документам. Если компания не оспаривает сам метод - она фактически соглашается с завышенной базой. Правовая квалификация основания доначисления определяет всю стратегию защиты.

Отсутствие документов. Грузинское налоговое законодательство требует хранения первичных документов в течение 6 лет (статья 49 Налогового кодекса). Отсутствие документов за проверяемый период автоматически усиливает позицию Revenue Service. Восстановление документооборота до подачи возражений - обязательный шаг.

Игнорирование процедурных нарушений Revenue Service. Если инспектор нарушил порядок проведения проверки - не уведомил о её начале, превысил сроки, не предоставил доступ к материалам - это самостоятельное основание для отмены акта. Такие доводы работают только при своевременном заявлении.

Компания из Кутаиси (лето 2024) обратилась за помощью после того, как самостоятельно подала жалобу в Апелляционный совет без правовой аргументации. Совет оставил решение в силе. При подготовке к судебному этапу удалось установить, что Revenue Service нарушила срок уведомления о выездной проверке. Городской суд отменил решение Revenue Service в части доначислений на сумму свыше 30 000 лари именно по процессуальному основанию.

Стратегия обжалования зависит от типа компании, вида налога и суммы доначислений. Три наиболее распространённых сценария в грузинской практике:

Сценарий 1: Малый и средний бизнес, доначисления до 50 000 лари. Оптимальный маршрут - административное обжалование с акцентом на документальное опровержение выводов инспектора. Судебный этап экономически оправдан только при наличии сильных процессуальных оснований: затраты на представительство в суде составляют от 3 000 до 8 000 лари, срок - от 6 месяцев.

Сценарий 2: Компания с доначислениями свыше 100 000 лари или применением расчётного метода. Полный цикл: возражения на акт - жалоба в Апелляционный совет - суд первой инстанции. На каждом этапе формируется доказательная база для следующего. Параллельно - ходатайство о приостановлении исполнения решения.

Сценарий 3: Иностранная компания или компания с иностранным участием. Дополнительный риск - трансфертное ценообразование и вопросы налогового резидентства. Revenue Service активизировала проверки по этим основаниям с 2023 года. Стратегия защиты включает анализ соглашений об избежании двойного налогообложения (Грузия заключила более 55 таких соглашений) и документирование деловой цели операций.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и обжалование - сопровождение на всех стадиях: возражения, Апелляционный совет, суд
• Налоговый комплаенс и аудит - превентивная проверка рисков до начала проверки Revenue Service

Срок подачи возражений на акт налоговой проверки в Грузии составляет 30 календарных дней с даты вручения акта - это установлено статьёй 269 Налогового кодекса Грузии. После вынесения итогового решения по проверке у налогоплательщика есть ещё 30 дней на подачу жалобы в Апелляционный совет Revenue Service. Если Апелляционный совет оставил решение в силе - исковое заявление в суд подаётся в течение трёх месяцев с даты получения его решения. Пропуск любого из этих сроков не лишает права на следующий этап, но существенно ослабляет позицию: аргументы, не заявленные своевременно, крайне сложно ввести на более поздней стадии.

Подача жалобы в Апелляционный совет Revenue Service автоматически приостанавливает исполнение оспариваемого решения - Revenue Service не вправе списывать средства со счёта компании до завершения административного обжалования. Это прямо предусмотрено статьёй 301 Налогового кодекса Грузии. На стадии судебного обжалования приостановление исполнения не происходит автоматически: необходимо подать отдельное ходатайство об обеспечительных мерах. Суд рассматривает такое ходатайство в течение пяти рабочих дней. Без своевременного ходатайства Revenue Service вправе начать принудительное взыскание даже в период судебного разбирательства.

В Грузии административное обжалование через Апелляционный совет Revenue Service реально влияет на исход спора: около 30 процентов жалоб завершаются частичным или полным удовлетворением. В России досудебный этап нередко воспринимается как формальность. Второе ключевое отличие - бремя доказывания: грузинский суд требует от Revenue Service доказать факт нарушения, тогда как в российской практике бремя чаще фактически лежит на налогоплательщике. Третье отличие - сроки: грузинский суд первой инстанции рассматривает налоговые споры в среднем за шесть-двенадцать месяцев, что сопоставимо с российской практикой, однако апелляционная и кассационная инстанции в Грузии работают быстрее.

Процедура обжалования акта налоговой проверки в Грузии предоставляет компании три последовательных возможности защитить свою позицию: возражения на акт, административная жалоба в Апелляционный совет и судебное обжалование. Каждый этап формирует доказательную базу для следующего - и именно поэтому стратегию защиты важно выстраивать с первого дня после получения акта.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по налоговым спорам с Revenue Service на всех стадиях. Мы можем помочь с подготовкой возражений на акт проверки, формированием жалобы в Апелляционный совет и представлением интересов компании в грузинском суде.

Чтобы получить чек-лист подготовки к обжалованию акта налоговой проверки в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 14 мая 2026 года