Что такое мировое соглашение с Revenue Service: возможно ли

Мировое соглашение с Revenue Service (შემოსავლების სამსახური, Служба доходов Грузии) - понятие, которое часто используют предприниматели, имея в виду любое досудебное урегулирование налогового спора. По состоянию на май 2026 года Налоговый кодекс Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი) не содержит института «мирового соглашения» с налоговым органом в том смысле, в каком он существует в гражданском судопроизводстве. Однако кодекс предусматривает несколько механизмов, которые на практике позволяют урегулировать спор без судебного разбирательства - через административное обжалование, примирительную процедуру и соглашение об отсрочке.

Статья разбирает: что именно предусмотрено грузинским законодательством вместо мирового соглашения, как работает каждый механизм, в каких ситуациях они применимы и какие риски несёт неправильный выбор стратегии.

Налоговый кодекс Грузии не предоставляет Revenue Service полномочий заключать мировое соглашение в классическом смысле - то есть взаимно уступать требования и фиксировать компромисс в едином документе с обязательной силой для обеих сторон. Это принципиальное отличие от ряда европейских юрисдикций, где налоговые органы наделены такими полномочиями прямо законом. Вместо этого грузинское право предусматривает три отдельных инструмента: административное обжалование (статья 300 Налогового кодекса), примирительную процедуру в рамках обжалования (статья 304) и соглашение об отсрочке или рассрочке уплаты налога (статья 251).

Каждый из этих инструментов имеет строго ограниченную сферу применения. Административное обжалование позволяет оспорить решение Revenue Service по существу - в Департаменте по рассмотрению споров или в суде. Примирительная процедура применяется только в рамках уже начатого обжалования и только по фактическим обстоятельствам дела, но не по правовым вопросам. Отсрочка и рассрочка не затрагивают размер обязательства, а лишь переносят срок его исполнения.

Частая ошибка in-house counsel и финансовых директоров международных компаний - попытка инициировать «переговоры» с Revenue Service напрямую, минуя формальные процедуры. На практике такие переговоры не имеют юридической силы: устные договорённости с инспектором не прекращают начисление пеней и не останавливают принудительное взыскание. Единственный способ зафиксировать результат урегулирования - пройти одну из предусмотренных кодексом процедур.

До вступления в силу поправок к Налоговому кодексу в 2021 году примирительная процедура формально существовала, но применялась крайне редко: не было чёткого регламента, сроки не были закреплены, а результат зависел от усмотрения конкретного должностного лица. Бизнес фактически был вынужден либо полностью оспаривать решение, либо платить.

После 2021 года процедура была формализована. Статья 304 Налогового кодекса теперь прямо устанавливает: примирительная процедура инициируется по заявлению налогоплательщика в течение 20 рабочих дней с момента получения решения по результатам проверки. Рассмотрение занимает до 30 рабочих дней. Предметом примирения могут быть только фактические обстоятельства - например, правильность оценки первичных документов, квалификация хозяйственной операции. Правовые вопросы (применение той или иной нормы кодекса) примирению не подлежат.

Ключевое изменение: результат примирительной процедуры оформляется протоколом, который подписывают обе стороны. Этот протокол имеет обязательную силу для Revenue Service в части фактических обстоятельств. Однако он не является мировым соглашением в гражданско-правовом смысле: Revenue Service не вправе «простить» часть налога - она может только скорректировать расчёт на основании согласованных фактов.

Компании из Тбилиси (зима 2024-2025) удалось снизить доначисления по НДС с 95 000 лари до 38 000 лари через примирительную процедуру. Спор касался квалификации ряда операций как облагаемых НДС. После представления дополнительных первичных документов и согласования фактических обстоятельств Revenue Service пересчитала базу. Формально решение не изменилось - изменились согласованные факты, на которых оно основано.

Чтобы получить полный обзор изменений в процедурах урегулирования налоговых споров в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Описанный механизм работает только при правильном выборе момента и предмета примирения. Ошибка в формулировке заявления или пропуск 20-дневного срока закрывает эту возможность полностью - остаётся только судебное обжалование.

Получив решение Revenue Service по результатам проверки, компания в Грузии имеет 20 рабочих дней для выбора и реализации стратегии. Пропуск этого срока не лишает права на судебное обжалование, но закрывает административный путь - более быстрый и менее затратный.

Логика выбора инструмента строится следующим образом. Если спор касается фактических обстоятельств (документы, квалификация операций, расчёт базы) - приоритет у примирительной процедуры по статье 304. Если спор правовой (применение нормы, толкование кодекса) - только административное обжалование в Департаменте по рассмотрению споров или суд. Если обязательство бесспорно, но компания не может заплатить единовременно - отсрочка или рассрочка по статье 251, которая требует обеспечения (залог, банковская гарантия).

Что подготовить перед подачей заявления о примирении:

• Акт проверки Revenue Service с указанием всех эпизодов доначислений
• Первичные документы по каждому оспариваемому эпизоду (договоры, счета, платёжные поручения, накладные)
• Письменную позицию по фактическим обстоятельствам каждого эпизода - отдельно от правовой аргументации
• Расчёт альтернативной налоговой базы с обоснованием
• Доверенность представителя, если интересы компании представляет юрист

Параллельно с примирительной процедурой пени продолжают начисляться. Подача заявления о примирении не приостанавливает принудительное взыскание автоматически - для этого необходимо отдельное ходатайство об обеспечительных мерах в рамках административного обжалования.

Неочевидный риск: если в ходе примирительной процедуры компания раскрывает дополнительные документы, которые Revenue Service ранее не запрашивала, это может дать основание для расширения предмета проверки. Поэтому стратегия раскрытия документов требует предварительного анализа.

Компании из Кутаиси (осень 2025) удалось добиться рассрочки уплаты доначислений свыше 120 000 лари на 12 месяцев под залог недвижимости. Параллельно была инициирована примирительная процедура по двум эпизодам из пяти - по ним сумма была скорректирована. Итоговое обязательство снизилось до 74 000 лари с погашением равными долями.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и Revenue Service - обжалование решений, примирительная процедура, представительство в суде
• Санкционный комплаенс и регуляторные риски - комплаенс-аудит, взаимодействие с регуляторами

Налоговый кодекс Грузии после поправок 2021 года формализовал примирительную процедуру: статья 304 теперь устанавливает конкретный срок подачи заявления - 20 рабочих дней с момента получения решения, и срок рассмотрения - до 30 рабочих дней. До этого процедура существовала, но не имела чёткого регламента и применялась непредсказуемо. Для бизнеса это означает, что сегодня примирительная процедура - реально работающий инструмент снижения доначислений по фактическим эпизодам, а не формальность. При этом мировое соглашение в классическом смысле по-прежнему не предусмотрено: Revenue Service не вправе «прощать» налог, она может только скорректировать расчёт на основании согласованных фактов.

Поправки к Налоговому кодексу Грузии, формализовавшие примирительную процедуру, вступили в силу в 2021 году и распространяются на все категории налогоплательщиков - как на грузинские компании, так и на иностранные юридические лица, зарегистрированные в Грузии или имеющие постоянное представительство. Процедура применяется к решениям Revenue Service по результатам как камеральных, так и выездных проверок. Исключение составляют решения, вынесенные по уголовным основаниям: в этом случае урегулирование происходит в рамках уголовного судопроизводства, а не налогового.

Игнорирование формальных процедур урегулирования налогового спора в Грузии влечёт несколько последствий одновременно. Во-первых, пропуск 20-дневного срока закрывает административный путь обжалования - остаётся только суд, что увеличивает сроки разрешения спора до 6-18 месяцев и стоимость сопровождения. Во-вторых, в период ожидания Revenue Service вправе применить обеспечительные меры по статье 238 Налогового кодекса: арест банковских счетов и имущества компании. В-третьих, пени по статье 283 начисляются ежедневно в размере 0,05% от суммы недоимки - за 12 месяцев это добавляет около 18% к основному долгу. Для международной компании с офисом в Грузии арест счёта означает фактическую остановку операционной деятельности.

Урегулирование налогового спора с Revenue Service в Грузии - это не переговоры, а формализованная процедура с жёсткими сроками и ограниченным предметом. Мировое соглашение в классическом смысле грузинское право не предусматривает, но примирительная процедура по статье 304 Налогового кодекса позволяет скорректировать доначисления по фактическим эпизодам - при правильной подготовке и соблюдении сроков.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по налоговым спорам с Revenue Service: от анализа акта проверки до представительства в Департаменте по рассмотрению споров и суде. Мы можем помочь с оценкой перспектив примирительной процедуры, подготовкой заявления и позиции по фактическим обстоятельствам, а также с ходатайством об обеспечительных мерах для приостановления взыскания.

Чтобы получить полный обзор процедур урегулирования налоговых споров с Revenue Service в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 02 мая 2026 года