Налогообложение фрилансера-нерезидента в Грузии

Статус нерезидента в грузинском налоговом праве определяется Налоговым кодексом Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი): физическое лицо признаётся нерезидентом, если провело в стране менее 183 дней в течение любых 12 последовательных месяцев (статья 34 НК). По состоянию на май 2026 года нерезидент облагается налогом только с доходов из грузинских источников - в отличие от резидента, который платит налог с мирового дохода. Для фрилансера это означает: если клиент находится за пределами Грузии, а сам фрилансер работает дистанционно, вопрос о возникновении грузинского налогового обязательства становится ключевым.

Статья разбирает: как определяется источник дохода для фрилансера, какие налоговые режимы доступны нерезиденту, когда возникает обязанность регистрации и уплаты налога, какие риски создаёт неопределённость статуса и как Revenue Service квалифицирует доходы дистанционных специалистов.

Источник дохода в Грузии определяется статьёй 104 Налогового кодекса: доход считается полученным из грузинского источника, если услуга фактически оказана на территории Грузии или если плательщик является грузинским резидентом либо грузинским юридическим лицом. Для фрилансера-нерезидента это правило работает следующим образом: если клиент - иностранная компания и услуга оказана дистанционно без физического присутствия в Грузии, грузинский источник дохода, как правило, не возникает.

Практика Revenue Service (შემოსავლების სამსახური, Служба доходов) показывает, что ключевой вопрос - место фактического оказания услуги, а не место регистрации клиента. Если фрилансер физически находится в Грузии и оказывает услуги иностранному клиенту, Revenue Service квалифицирует такой доход как полученный из грузинского источника. Это позиция, которую Служба доходов последовательно применяет при проверках с 2022 года.

Неочевидный риск возникает при смешанной работе: часть клиентов - грузинские компании, часть - иностранные. В этом случае доход от грузинских клиентов облагается налогом безусловно, а доход от иностранных - в зависимости от того, где фактически оказывалась услуга. Раздельный учёт по клиентам и контрактам становится обязательным условием налоговой безопасности.

Три сценария для разных ситуаций:

• Сценарий 1 (фрилансер за рубежом, клиент в Грузии). Нерезидент оказывает услуги грузинскому юридическому лицу дистанционно из другой страны. Грузинская компания обязана удержать налог у источника по ставке 10% (статья 134 НК) при выплате вознаграждения. Фрилансер получает доход уже за вычетом налога и, как правило, не обязан самостоятельно регистрироваться в Грузии.

• Сценарий 2 (фрилансер в Грузии, клиент за рубежом). Нерезидент физически находится в Грузии и работает на иностранных клиентов. Revenue Service рассматривает такой доход как полученный из грузинского источника. Возникает обязанность регистрации и уплаты налога - режим зависит от выбранной организационно-правовой формы.

• Сценарий 3 (фрилансер в Грузии, клиенты смешанные). Наиболее распространённая ситуация для релокантов. Требует раздельного учёта, выбора оптимального режима и, как правило, регистрации в качестве ИП или шпс.

Чтобы получить чек-лист запуска фриланс-деятельности для малого бизнеса в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Многие фрилансеры из России и Украины, переехавшие в Грузию, ошибочно полагают, что статус нерезидента автоматически освобождает их от грузинских налогов. Это не так: физическое присутствие в стране при оказании услуг создаёт налоговое обязательство вне зависимости от гражданства и налогового резидентства.

Разобраться с квалификацией источника дохода в конкретной ситуации сложнее, чем кажется по общим правилам. Структура контрактов, место оказания услуг и статус клиентов влияют на итоговую нагрузку.

Фрилансер-нерезидент, физически работающий в Грузии, может выбрать один из трёх основных режимов: статус малого бизнеса (Small Business), режим международной компании (International Company Status, ICS) или статус виртуальной зоны (Virtual Zone, VZ). Каждый режим требует регистрации в NAPR (საჯარო რეესტრის ეროვნული სააგენტო, Национальное агентство публичного реестра) и имеет собственные условия применимости.

Статус малого бизнеса (Small Business) - наиболее простой вариант для фрилансера с небольшим оборотом. Ставка - 1% от выручки при обороте до 500 000 лари в год. Доступен только индивидуальному предпринимателю (ინდივიდუალური მეწარმე). Ограничение: статус не применим к ряду видов деятельности, перечень которых установлен постановлением правительства Грузии. IT-услуги, дизайн, консалтинг, копирайтинг - как правило, в перечень не входят и статус получить можно. Регистрация через NAPR занимает 1-2 рабочих дня, госпошлина - 20 лари.

Статус Virtual Zone (VZ) предназначен для IT-компаний, экспортирующих программные продукты и услуги за пределы Грузии. Ставка CIT - 0%, НДС на экспорт - 0%. Выдаётся GITA (gita.gov.ge). Условие: деятельность должна относиться к IT-сектору в соответствии с Законом о свободных индустриальных зонах, а доход - поступать от иностранных клиентов. Для фрилансера-нерезидента VZ доступен через регистрацию шпс (შპს, аналог ООО). Важно: VZ не освобождает от подоходного налога при распределении дивидендов - 5% при выплате физическому лицу.

Статус International Company Status (ICS) - режим для технологических и сервисных компаний с международной деятельностью. Ставка CIT - 5%, подоходный налог на зарплату сотрудников - 5%. Несовместим с VZ. Требует соответствия критериям, установленным статьёй 97-1 НК: компания должна вести деятельность в сфере IT, морского транспорта, авиации или образования. Для фрилансера-IT-специалиста ICS через шпс - реальная альтернатива VZ при наличии грузинских клиентов, которых VZ не покрывает.

Сравнение режимов текстом:

Small Business подходит, если оборот до 500 000 лари, деятельность не требует корпоративной структуры, клиенты - как грузинские, так и иностранные. Нагрузка минимальна (1%), но режим не даёт защиты при масштабировании и не совместим с наймом сотрудников в стандартном смысле.

VZ оптимален при полностью иностранной клиентской базе и IT-деятельности. Нулевая ставка CIT - максимальная экономия, но требует корпоративной структуры и строгого соответствия критериям GITA. Нарушение условий влечёт отзыв статуса и доначисление налогов за весь период.

ICS выгоден при смешанной клиентской базе или при необходимости официально нанимать сотрудников по льготной ставке. Ставка 5% выше нулевой VZ, но режим гибче по составу клиентов.

Чек-лист «что подготовить» для выбора и регистрации режима:

• Определить вид деятельности и проверить соответствие критериям выбранного режима (Small Business / VZ / ICS)
• Оценить структуру клиентской базы: доля грузинских vs иностранных клиентов, наличие контрактов
• Подготовить документы для регистрации в NAPR: паспорт, адрес в Грузии, при необходимости - устав шпс
• Для VZ - подготовить заявку в GITA с описанием деятельности и подтверждением IT-профиля
• Открыть банковский счёт в грузинском банке для получения платежей и уплаты налогов

Обязанность регистрации в качестве налогоплательщика в Грузии возникает у нерезидента при наличии дохода из грузинского источника, не охваченного механизмом удержания налога у источника выплаты. Статья 25 Налогового кодекса обязывает лицо, осуществляющее экономическую деятельность в Грузии, зарегистрироваться в Revenue Service до начала деятельности. Срок регистрации через NAPR - 1 рабочий день при стандартной процедуре.

На практике фрилансеры-нерезиденты часто работают без регистрации, рассчитывая на то, что Revenue Service не отследит поступления на личный счёт. Это расчёт с высоким риском. С 2023 года грузинские банки передают в Revenue Service информацию о регулярных входящих переводах на счета физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей. Порог, при котором банк формирует отчёт, не раскрывается публично, но практика показывает: систематические поступления от иностранных контрагентов суммой от 10 000-15 000 лари в квартал привлекают внимание.

Последствия работы без регистрации при наличии грузинского налогового обязательства:

• Доначисление налога по стандартной ставке 20% (подоходный налог для физических лиц, статья 82 НК) за весь период незарегистрированной деятельности
• Штраф за непредставление декларации - 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 50% (статья 275 НК)
• Штраф за неуплату налога - 10% от недоимки (статья 275 НК)
• Пеня за каждый день просрочки

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли урегулировать ситуацию с незарегистрированной фриланс-деятельностью. Фрилансер-нерезидент работал без регистрации около 18 месяцев, получая платежи от иностранных клиентов на личный счёт в грузинском банке. Revenue Service направила запрос о характере поступлений. После анализа ситуации, регистрации ИП со статусом Small Business и подачи уточнённых деклараций итоговые обязательства составили около 12 000 лари вместо первоначально рассчитанных 35 000+ лари при применении стандартной ставки.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по регистрации и налоговому учёту для фрилансеров в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Описанный порядок применим к типовым ситуациям. Конкретный исход зависит от структуры доходов, наличия контрактов и истории взаимодействия с Revenue Service. Ошибка в квалификации статуса на начальном этапе многократно увеличивает итоговые обязательства.

Удержание налога у источника (withholding tax) в Грузии регулируется статьёй 134 Налогового кодекса: грузинское юридическое лицо или ИП, выплачивающее доход нерезиденту из грузинского источника, обязано удержать налог и перечислить его в бюджет. Ставка - 10% для большинства видов пассивных доходов и вознаграждений за услуги. Срок перечисления - не позднее следующего рабочего дня после выплаты.

Для фрилансера-нерезидента, работающего с грузинскими клиентами - юридическими лицами, это означает: клиент удерживает 10% из суммы вознаграждения и перечисляет в Revenue Service самостоятельно. Фрилансер получает 90% суммы и, как правило, не обязан подавать декларацию в Грузии по этому доходу - налог считается окончательно уплаченным.

Ситуация меняется, если клиент - физическое лицо или иностранная компания без грузинского представительства. В этом случае механизм удержания не работает, и обязанность по уплате налога переходит к фрилансеру. Именно здесь возникает большинство проблем: фрилансер получает полную сумму, не удерживает ничего, а Revenue Service при проверке доначисляет налог плюс штрафы.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) могут снизить ставку удержания или полностью освободить от него. По состоянию на 2026 год Грузия имеет СИДН с более чем 55 государствами, включая Германию, Францию, Нидерланды, ОАЭ. С Россией СИДН формально действует, но применение требует подтверждения налогового резидентства в РФ - справки от российского налогового органа. Для фрилансеров из Украины и Беларуси ситуация аналогична: СИДН действуют, но фактическое применение зависит от наличия документов о резидентстве.

В отличие от России, где НДФЛ для нерезидентов составляет 30% (с рядом исключений), в Грузии ставка удержания для нерезидентов - 10%, а при наличии регистрации и выборе режима Small Business - 1% от оборота. Это принципиальное различие, которое делает грузинскую юрисдикцию привлекательной для дистанционных специалистов из СНГ.

Фрилансеру из Батуми (лето 2025) помогли структурировать работу с грузинскими и иностранными клиентами. Специалист в сфере веб-разработки работал с тремя грузинскими компаниями и пятью иностранными клиентами без регистрации. После регистрации ИП со статусом Small Business и разграничения потоков доходов совокупная налоговая нагрузка составила около 18 000 лари в год вместо расчётных 60 000+ лари при применении стандартной ставки 20%.

Неопределённость налогового статуса фрилансера-нерезидента в Грузии создаёт три категории рисков: риск доначисления налога за прошлые периоды, риск утраты льготного режима при проверке и риск двойного налогообложения при отсутствии документального подтверждения резидентства в другой стране. Срок исковой давности по налоговым обязательствам в Грузии составляет 6 лет (статья 73 НК) - Revenue Service вправе проверить и доначислить налог за этот период.

Первый риск - доначисление за прошлые периоды - наиболее распространён среди фрилансеров, переехавших в Грузию в 2022-2023 годах и работавших без регистрации. Revenue Service получает информацию из нескольких источников: банковские отчёты, данные платёжных систем (Wise, PayPal, Payoneer имеют соглашения об информационном обмене), сведения от контрагентов при их проверках.

Второй риск - утрата льготного режима - актуален для тех, кто зарегистрировал VZ или ICS, но фактически не соответствует критериям. GITA проводит проверки соответствия: если компания с VZ-статусом оказывает услуги грузинским клиентам или деятельность не относится к IT, статус отзывается. Доначисление производится по стандартной ставке CIT 15% за весь период применения льготного режима.

Третий риск - двойное налогообложение - возникает, когда фрилансер сохраняет налоговое резидентство в России или другой стране СНГ и одновременно обязан платить налоги в Грузии. Без применения СИДН или без документального подтверждения смены резидентства налог уплачивается дважды. Грузинское право не предусматривает автоматического зачёта иностранных налогов - только на основании СИДН и при наличии подтверждающих документов.

Матрица решений по ситуациям:

Фрилансер только начинает работать в Грузии, клиенты - иностранные, оборот до 500 000 лари. Оптимальный инструмент - регистрация ИП + статус Small Business. Срок регистрации - 1-2 дня. Нагрузка - 1% от оборота. Риск - минимальный при правильном оформлении контрактов.

Фрилансер-IT-специалист, клиенты исключительно иностранные, оборот выше 500 000 лари или планируется рост. Оптимальный инструмент - шпс + статус Virtual Zone. Нагрузка - 0% CIT на экспортный доход, 5% при распределении дивидендов. Риск - соответствие критериям GITA, необходимость корпоративного учёта.

Фрилансер с грузинскими и иностранными клиентами, необходимость нанять сотрудников. Оптимальный инструмент - шпс + ICS. Нагрузка - 5% CIT, 5% подоходный для сотрудников. Риск - соответствие критериям ICS, несовместимость с VZ.

Нерезидент работает с грузинскими клиентами - юридическими лицами без регистрации. Налог удерживается клиентом у источника (10%). Регистрация не обязательна, но рекомендуется для контроля и возможности применения СИДН.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение проверок - защита при проверках Revenue Service, обжалование доначислений, налоговое планирование
• Регистрация бизнеса и выбор налогового режима - подбор ОПФ, регистрация в NAPR, получение статусов VZ, ICS, Small Business

Фрилансер-нерезидент обязан платить налоги в Грузии, если услуги фактически оказываются с территории Грузии - вне зависимости от местонахождения клиентов. Статья 104 Налогового кодекса Грузии определяет источник дохода по месту фактического оказания услуги, а не по месту регистрации клиента. Если фрилансер физически находится в Грузии и работает на иностранных клиентов, Revenue Service квалифицирует такой доход как полученный из грузинского источника. Оптимальный выход - регистрация ИП со статусом Small Business (1% от оборота до 500 000 лари) или шпс с VZ-статусом (0% CIT при IT-деятельности для иностранных клиентов). Работа без регистрации при наличии такого обязательства создаёт риск доначисления по ставке 20% за весь период плюс штрафы до 50% от суммы налога.

Revenue Service Грузии вправе проверить и доначислить налог за период до шести лет на основании статьи 73 Налогового кодекса. При выявлении незарегистрированной деятельности применяется стандартная ставка подоходного налога 20% от суммы дохода, штраф за непредставление декларации - до 50% от суммы налога, штраф за неуплату - 10% от недоимки, а также пеня за каждый день просрочки. На практике добровольная регистрация и подача уточнённых деклараций до начала проверки существенно снижают итоговую нагрузку: Revenue Service применяет смягчающие обстоятельства при добровольном раскрытии. Ждать запроса от Службы доходов - стратегически невыгодно.

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) между Грузией и страной резидентства фрилансера может снизить ставку удержания налога у источника или освободить от него - но только при наличии документального подтверждения налогового резидентства в другой стране. Для применения СИДН необходима справка о налоговом резидентстве, выданная компетентным органом иностранного государства и апостилированная. Грузинское право не предусматривает автоматического зачёта иностранных налогов без СИДН. По состоянию на 2026 год Грузия имеет действующие СИДН более чем с 55 государствами. Если фрилансер утратил налоговое резидентство в стране происхождения (провёл там менее 183 дней), применение СИДН становится невозможным - и налог в Грузии уплачивается в полном объёме.

Статус малого бизнеса (Small Business) и Virtual Zone - принципиально разные режимы с разными условиями применимости. Small Business доступен только индивидуальному предпринимателю, ставка - 1% от оборота, лимит - 500 000 лари в год, деятельность может быть любой из разрешённого перечня, клиенты - как грузинские, так и иностранные. Virtual Zone доступен только юридическому лицу (шпс), ставка CIT - 0% на экспортный доход, лимита по обороту нет, но деятельность должна строго относиться к IT-сектору, а клиенты - находиться за пределами Грузии. При наличии грузинских клиентов VZ-статус не применяется к доходу от них. Выбор между режимами определяется объёмом оборота, составом клиентской базы и видом деятельности - универсального ответа нет.

Для большинства фрилансеров с оборотом до 500 000 лари и иностранной клиентской базой регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (ინდივიდუალური მეწარმე) достаточна и оптимальна: ставка Small Business - 1%, регистрация через NAPR занимает один рабочий день, госпошлина - 20 лари, корпоративный учёт не требуется. Шпс (შპს) необходима, если фрилансер планирует получить статус Virtual Zone или ICS, нанимать сотрудников в корпоративную структуру, привлекать соучредителей или инвестиции, либо если оборот превышает лимит Small Business. Регистрация шпс через NAPR - от одного рабочего дня, минимального уставного капитала нет, госпошлина за стандартную процедуру - 100 лари, за ускоренную (один день) - 200 лари.

Налогообложение фрилансера-нерезидента в Грузии определяется тремя факторами: физическим местом оказания услуг, составом клиентской базы и выбранным налоговым режимом. Грузинское законодательство предлагает реальные инструменты снижения нагрузки - от 1% при Small Business до 0% CIT при VZ, - но каждый из них требует соответствия конкретным условиям и правильного документального оформления. Работа без регистрации при наличии грузинского налогового обязательства - не нейтральная позиция, а накапливаемый риск с шестилетним горизонтом ответственности.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налогового структурирования, выбора и получения льготных режимов, а также защиты при проверках Revenue Service. Мы можем помочь с анализом налогового статуса, регистрацией оптимальной структуры и подготовкой к взаимодействию со Службой доходов.

Чтобы получить чек-лист налоговых режимов для фрилансеров в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 4 мая 2026 года