Налогообложение процентного дохода нерезидента в Грузии

Налогообложение процентного дохода нерезидента в Грузии (საქართველოში არარეზიდენტის საპროცენტო შემოსავლის დაბეგვრა) регулируется Налоговым кодексом Грузии (საგადასახადო კოდექსი) - прежде всего статьями 126, 130, 154 и 198. По состоянию на май 2026 года базовая ставка налога у источника на процентный доход нерезидента составляет 5%. Грузинская компания или физическое лицо, выплачивающие проценты иностранному кредитору, выступают налоговым агентом и обязаны удержать налог в момент выплаты.

Для малого бизнеса в Грузии, привлекающего займы от иностранных учредителей или партнёров, этот механизм создаёт скрытые расходы: 5% от суммы процентов уходят в бюджет, а не кредитору. Статья разбирает: кто считается нерезидентом с доходом из грузинского источника, как работает налог у источника на практике, когда применяются соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), какие ошибки допускают агенты и как выстроить структуру займа с минимальными потерями.

Нерезидентом в целях Налогового кодекса Грузии признаётся физическое или юридическое лицо, не имеющее статуса налогового резидента Грузии согласно статье 26 Налогового кодекса. Процентный доход считается полученным из грузинского источника, если должник - грузинская компания, зарегистрированная в Национальном агентстве публичного реестра (საჯარო რეესტრის ეროვნული სააგენტო, NAPR), или физическое лицо - налоговый резидент Грузии. Ставка налога у источника - 5% от суммы выплачиваемых процентов.

Статус налогового резидента Грузии определяется по критериям статьи 26 Налогового кодекса: физическое лицо - резидент, если фактически находится в Грузии 183 дня и более в течение любых 12 последовательных месяцев, заканчивающихся в текущем налоговом году. Юридическое лицо - резидент, если зарегистрировано в Грузии или управляется из Грузии. Иностранная компания, зарегистрированная за рубежом и управляемая оттуда же, при наличии грузинского должника автоматически попадает в периметр налога у источника.

На практике важно учитывать, что в Грузии понятие «процентный доход» трактуется широко. Статья 8 Налогового кодекса относит к процентам не только классические проценты по займу, но и дисконт по долговым инструментам, штрафные проценты за просрочку и отдельные виды дохода по финансовой аренде. Частая ошибка русскоязычных предпринимателей - структурировать заём с дисконтом вместо процентной ставки, полагая, что дисконт не облагается у источника. Revenue Service квалифицирует такие выплаты как проценты и доначисляет налог.

Неочевидный риск возникает при займах от иностранного учредителя, который одновременно является налоговым резидентом Грузии. В этом случае налог у источника не применяется - доход облагается в рамках обычного подоходного налога резидента. Смешение этих режимов в учёте приводит к ошибкам в декларировании.

Чтобы получить чек-лист запуска займовой структуры с иностранным кредитором для малого бизнеса в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Налоговый агент в Грузии - это грузинская компания или физическое лицо, выплачивающие доход нерезиденту. Согласно статье 154 Налогового кодекса Грузии, агент обязан удержать 5% от суммы процентов в момент выплаты и перечислить налог в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Декларация налогового агента подаётся через портал Службы доходов (rs.ge) ежемесячно - до 15-го числа месяца, следующего за выплатой.

Обязанность агента возникает независимо от того, предусмотрено ли удержание договором займа. Если договор содержит условие «gross-up» (кредитор получает сумму без вычета налога), налоговая нагрузка фактически ложится на заёмщика: он выплачивает кредитору полную сумму процентов плюс перечисляет 5% в бюджет из собственных средств. Экономически это увеличивает стоимость заимствования с 10% годовых до 10,53% при ставке налога 5%.

Что подготовить налоговому агенту перед первой выплатой процентов нерезиденту:

• Проверить статус кредитора: нерезидент или резидент Грузии (запросить сертификат налогового резидентства страны кредитора)
• Установить наличие действующего СИДН между Грузией и страной кредитора (актуальный список - на сайте Revenue Service)
• Подготовить и подписать договор займа с указанием применимого права и порядка удержания налога
• Зарегистрировать договор займа в системе rs.ge (если сумма превышает пороговые значения, установленные Revenue Service)
• Настроить ежемесячную подачу декларации налогового агента через личный кабинет rs.ge

Пропуск регистрации или несвоевременная подача декларации влечёт штраф в размере 5% от суммы неудержанного налога за каждый полный месяц просрочки согласно статье 275 Налогового кодекса. При систематических нарушениях Revenue Service вправе инициировать выездную проверку.

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли урегулировать спор со Службой доходов по доначислению налога у источника на проценты по займу от кипрского учредителя. Revenue Service доначислила свыше 40 000 лари налога и штрафов, квалифицировав выплаты как облагаемые по ставке 5% без учёта СИДН. После подготовки пакета документов для применения грузинско-кипрского соглашения об избежании двойного налогообложения и представления возражений сумма доначислений была полностью отменена.

Описанный порядок применим к стандартным займам между независимыми сторонами. Если заём выдан взаимозависимым лицом, Revenue Service вправе применить правила трансфертного ценообразования (статья 126-1 Налогового кодекса) и пересмотреть ставку процента.

Грузия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) более чем с 60 государствами, включая Германию, Нидерланды, Кипр, ОАЭ, Великобританию, Францию, Израиль и большинство стран СНГ. Если страна кредитора входит в этот список, ставка налога у источника на проценты может быть снижена до 0%, 5% или 10% - в зависимости от условий конкретного соглашения. Для применения льготной ставки кредитор обязан предоставить налоговому агенту сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом своей страны.

Механизм применения СИДН в Грузии регулируется статьёй 198 Налогового кодекса и Приказом Министра финансов Грузии о порядке возврата и зачёта налога у источника. Алгоритм следующий:

1. Кредитор предоставляет агенту сертификат резидентства до момента выплаты процентов - только в этом случае агент вправе применить пониженную ставку непосредственно при удержании.
2. Если сертификат предоставлен после выплаты, налог удерживается по стандартной ставке 5%, а кредитор вправе обратиться в Revenue Service за возвратом переплаты в течение 3 лет.
3. Агент хранит сертификат и его нотариально заверенный перевод на грузинский язык не менее 6 лет.

Неочевидный риск: ряд СИДН, заключённых Грузией, предусматривает нулевую ставку на проценты только при условии, что кредитор является «бенефициарным собственником» (beneficial owner) дохода. Revenue Service всё активнее проверяет этот критерий: если иностранная компания - транзитная структура без реального экономического содержания, льгота по СИДН не применяется. Для кредиторов из Нидерландов, Кипра и Люксембурга этот риск наиболее высок.

В отличие от России, где механизм «сквозного подхода» закреплён в Налоговом кодексе РФ, в Грузии аналогичный инструмент применяется через концепцию beneficial owner в тексте самих СИДН и позицию Revenue Service - без отдельной законодательной нормы. Это создаёт правовую неопределённость, которую Revenue Service использует в пользу бюджета.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по применению СИДН для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Налоговые агенты в Грузии систематически допускают три категории ошибок при выплате процентов нерезидентам: неправильная квалификация выплаты, нарушение сроков декларирования и некорректное применение СИДН. Каждая из них влечёт доначисление налога, штрафы и пени согласно статьям 275-277 Налогового кодекса Грузии.

Ошибка 1: Квалификация выплаты. Агенты нередко не удерживают налог с выплат, которые по форме не являются «процентами» - например, с комиссий за предоставление кредитной линии или с платежей по факторинговым договорам. Revenue Service квалифицирует такие выплаты как процентный доход и доначисляет налог с пенями. Пеня за просрочку уплаты налога составляет 0,05% от суммы недоимки за каждый день просрочки (статья 277 Налогового кодекса).

Ошибка 2: Сроки декларирования. Декларация налогового агента подаётся ежемесячно до 15-го числа следующего месяца. Агенты, выплачивающие проценты нерегулярно (раз в квартал или раз в год), часто пропускают промежуточные декларации, полагая, что декларация подаётся только в месяц выплаты. Это верно - но только если выплат в остальные месяцы не было. Если же начисление процентов отражено в учёте, Revenue Service может потребовать декларирование по факту начисления.

Ошибка 3: Применение СИДН без надлежащих документов. Агент применяет пониженную ставку на основании устного заверения кредитора о его резидентстве, не запрашивая сертификат. При проверке Revenue Service отказывает в льготе и доначисляет разницу между стандартной и льготной ставкой плюс штраф 10% от суммы недоимки.

Компании из Батуми (зима 2025) помогли оспорить доначисление налога у источника на проценты по займу от немецкого партнёра. Revenue Service отказала в применении грузинско-германского СИДН, сославшись на ненадлежащее оформление сертификата резидентства. После получения корректного сертификата и апостиля, подготовки возражений и представления интересов в административном порядке доначисление в размере около 18 000 лари было отменено.

Матрица решений для типичных ситуаций:

• Кредитор из страны с СИДН, сертификат получен до выплаты - применяйте льготную ставку СИДН, храните сертификат 6 лет.
• Кредитор из страны с СИДН, сертификат не получен - удерживайте 5%, запросите сертификат для последующего возврата.
• Кредитор из страны без СИДН - удерживайте 5% без исключений.
• Кредитор - взаимозависимое лицо - дополнительно проверьте соответствие ставки процента рыночному уровню по правилам трансфертного ценообразования.

Пропуск 30-дневного срока ответа на запрос Revenue Service в ходе проверки (статья 286 Налогового кодекса) лишает агента возможности представить документы в административном порядке и переносит спор в суд - с существенно более высокими издержками.

Оптимизация налоговой нагрузки на процентный доход нерезидента в Грузии строится на трёх инструментах: выборе юрисдикции кредитора с нулевой ставкой по СИДН, структурировании займа как вклада в уставный капитал (дивиденды вместо процентов) или использовании грузинских режимов с льготным налогообложением. Каждый инструмент имеет условия применимости и ограничения.

Инструмент 1: Выбор юрисдикции кредитора. Ряд СИДН Грузии предусматривает нулевую ставку на проценты - например, соглашения с ОАЭ и некоторыми другими юрисдикциями. Однако применение нулевой ставки требует, чтобы кредитор был реальным бенефициарным собственником дохода с экономическим содержанием в своей юрисдикции. Создание номинальной структуры исключительно для получения льготы по СИДН - это злоупотребление соглашением, которое Revenue Service квалифицирует как уклонение от уплаты налогов.

Инструмент 2: Реструктуризация в капитал. Если иностранный кредитор является учредителем грузинской компании, заём можно конвертировать в дополнительный вклад в уставный капитал. В этом случае «возврат» средств происходит в форме дивидендов, которые облагаются у источника по ставке 5% - той же, что и проценты. Экономия возникает только при применении СИДН с нулевой ставкой на дивиденды, что встречается реже, чем нулевая ставка на проценты.

Инструмент 3: Использование режима International Company Status (ICS). Грузинская компания со статусом Международной компании (статья 24-1 Налогового кодекса) платит корпоративный налог по ставке 5% вместо стандартных 15%. Это не снижает налог у источника на выплаты нерезиденту, но уменьшает общую налоговую нагрузку на бизнес, что косвенно повышает привлекательность грузинской структуры для иностранного инвестора.

Три сценария для разных типов бизнеса:

Сценарий 1: ИП или малая шпс, заём от иностранного физлица. Ставка 5% применяется в полном объёме, СИДН для физических лиц работает редко (большинство соглашений ориентированы на компании). Оптимальное решение - минимизировать сумму займа и рассмотреть альтернативное финансирование через грузинский банк.

Сценарий 2: Шпс с иностранным корпоративным учредителем из страны с СИДН. Применение льготной ставки по СИДН при наличии корректного сертификата резидентства - наиболее эффективный инструмент. Экономия при займе в 1 млн лари под 10% годовых составляет до 5 000 лари в год при снижении ставки с 5% до 0%.

Сценарий 3: Грузинская компания привлекает синдицированный заём от нескольких иностранных кредиторов. Каждый кредитор требует отдельного анализа: страна резидентства, наличие СИДН, статус beneficial owner. Ошибка в отношении одного кредитора не освобождает агента от ответственности по остальным выплатам.

Направления практики по теме

• Налоговые споры - защита в спорах с Revenue Service, обжалование доначислений, сопровождение проверок
• Финтех и финансовое регулирование - структурирование займов, работа с NBG, комплаенс для финансовых компаний

Ставка налога у источника на процентный доход нерезидента в Грузии составляет 5% согласно статье 130 Налогового кодекса Грузии. Налог удерживается грузинской компанией - налоговым агентом - в момент выплаты процентов и перечисляется в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Если между Грузией и страной кредитора действует соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть снижена до 0% или иного льготного значения при условии предоставления кредитором сертификата налогового резидентства до момента выплаты.

Если грузинская компания - налоговый агент - не удержала налог у источника при выплате процентов нерезиденту, Служба доходов Грузии вправе доначислить налог агенту за счёт его собственных средств на основании статьи 154 Налогового кодекса. Дополнительно начисляется штраф в размере 10% от суммы неудержанного налога и пеня 0,05% за каждый день просрочки согласно статьям 275 и 277 Налогового кодекса. Срок исковой давности для доначисления составляет 3 года с момента возникновения обязательства. Для компании с ежегодными процентными выплатами в 500 000 лари совокупные потери при трёхлетнем нарушении могут превысить 100 000 лари.

Для применения льготной ставки по соглашению об избежании двойного налогообложения кредитор обязан предоставить налоговому агенту сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом своей страны, до момента выплаты процентов. Порядок применения установлен статьёй 198 Налогового кодекса Грузии. Сертификат должен быть переведён на грузинский язык с нотариальным заверением и храниться агентом не менее 6 лет. Если сертификат предоставлен после выплаты, налог удерживается по стандартной ставке 5%, а кредитор вправе обратиться в Revenue Service за возвратом переплаты в течение 3 лет. Без корректного сертификата Revenue Service отказывает в льготе даже при наличии действующего СИДН.

Налог у источника на проценты по займу от иностранного учредителя применяется в полном объёме, если учредитель является нерезидентом Грузии. Грузинское законодательство не предусматривает освобождения для внутригрупповых займов - в отличие от ряда европейских юрисдикций. Статья 126-1 Налогового кодекса Грузии дополнительно устанавливает правила трансфертного ценообразования для займов между взаимозависимыми лицами: если ставка процента отклоняется от рыночного уровня более чем на допустимый диапазон, Revenue Service вправе скорректировать налоговую базу. Для займов от учредителей из стран с действующим СИДН применение льготной ставки возможно при соблюдении требований к beneficial owner.

Возврат излишне удержанного налога у источника в Грузии возможен в течение 3 лет с момента удержания на основании статьи 198 Налогового кодекса. Заявление о возврате подаёт кредитор-нерезидент в Revenue Service через уполномоченного представителя в Грузии. К заявлению прилагаются сертификат налогового резидентства, договор займа, документы, подтверждающие факт удержания налога агентом, и расчёт суммы переплаты. Срок рассмотрения заявления Службой доходов составляет до 30 рабочих дней. На практике Revenue Service нередко запрашивает дополнительные документы, что увеличивает фактический срок возврата до 3-4 месяцев.

Налогообложение процентного дохода нерезидента в Грузии - это зона повышенного контроля со стороны Revenue Service. Ставка 5% применяется автоматически, если агент не предпринял активных шагов для применения СИДН. Ошибки в квалификации выплат, нарушение сроков декларирования и неправильное оформление документов для льготной ставки приводят к доначислениям, которые в совокупности с пенями и штрафами существенно превышают первоначальную сумму налога.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налогообложения нерезидентов, применения СИДН и защиты в спорах с Revenue Service. Мы можем помочь с анализом займовой структуры, подготовкой документов для применения льготной ставки, сопровождением налоговых проверок и обжалованием доначислений в административном и судебном порядке.

Чтобы получить чек-лист документов для применения СИДН при выплате процентов нерезиденту в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 01 мая 2026 года