Что такое налоговые требования в банкротстве: очерёдность Revenue Service

Налоговые требования в процедуре банкротства (გაკოტრება) в Грузии - это денежные претензии Службы доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) к несостоятельному должнику, заявляемые в порядке, установленном Законом Грузии о реабилитации и коллективном удовлетворении кредиторов (2020, далее - Закон о реабилитации). По состоянию на май 2026 года Revenue Service обладает статусом привилегированного кредитора второй очереди, что означает приоритет перед большинством коммерческих кредиторов, но не перед требованиями работников и расходами процедуры.

Для корпоративного клиента - in-house counsel, CFO или country manager - понимание этой очерёдности критично: ошибка в оценке позиции налогового органа на этапе due diligence или реструктуризации может привести к неожиданным доначислениям и субсидиарной ответственности руководителя. Ниже - структурированный чек-лист ключевых правил, которые необходимо проверить при работе с несостоятельным должником в грузинской юрисдикции.

Служба доходов Грузии в процедуре несостоятельности является кредитором с привилегированным требованием второй очереди согласно статье 76 Закона о реабилитации. Первая очередь - расходы на проведение процедуры и вознаграждение управляющего. Третья и последующие очереди - необеспеченные коммерческие кредиторы. Требования Revenue Service включают основной налоговый долг, пени и штрафы, начисленные до даты открытия производства.

Практически это означает следующее: если активов должника недостаточно для полного погашения второй очереди, коммерческие кредиторы не получают ничего. При due diligence компании с налоговой задолженностью перед Revenue Service необходимо сначала оценить объём привилегированных требований - только после этого можно рассчитывать на возврат коммерческого долга.

Важно: Пени и штрафы, начисленные Revenue Service после даты открытия производства о несостоятельности, в реестр требований не включаются (статья 55 Закона о реабилитации). Если управляющий допустил их включение - это основание для возражения кредитора.

• Основной налоговый долг - привилегированная вторая очередь
• Пени до даты открытия производства - включаются в ту же очередь
• Штрафы до даты открытия - включаются в ту же очередь
• Начисления после открытия производства - не включаются в реестр

Служба доходов Грузии обязана заявить требования в реестр кредиторов в течение 30 дней с момента публикации объявления об открытии производства о несостоятельности (статья 57 Закона о реабилитации). Публикация осуществляется на официальном портале суда и в реестре NAPR. Пропуск срока влечёт утрату права на включение в реестр - даже для государственного органа.

На практике Revenue Service редко пропускает этот срок: налоговый орган получает автоматическое уведомление через систему rs.ge при открытии производства. Однако встречаются случаи, когда орган заявляет требования с опозданием и ходатайствует о восстановлении срока. Суды удовлетворяют такие ходатайства непоследовательно - позиция зависит от конкретного судьи и обоснования уважительности причины.

Риск: Если Revenue Service заявила требование за пределами 30-дневного срока без уважительной причины, управляющий или другой кредитор вправе подать возражение. Пропуск срока государственным органом не является автоматическим основанием для отказа - суд оценивает обстоятельства. Без юридического сопровождения возражение может быть подано с нарушением формы и отклонено.

• Срок заявления требований - 30 дней с публикации объявления
• Публикация - портал суда и реестр NAPR
• Автоматическое уведомление Revenue Service - через rs.ge
• Основание для возражения - пропуск срока без уважительной причины

Служба доходов Грузии подтверждает размер требования актом налоговой проверки или решением о доначислении, вынесенным до открытия производства (статья 58 Закона о реабилитации, статья 269 Налогового кодекса Грузии). Если налоговая проверка не завершена на момент открытия производства, Revenue Service вправе заявить требование в предварительном размере с последующим уточнением.

Это создаёт существенный риск для других кредиторов: предварительное требование Revenue Service блокирует распределение активов до его уточнения. Управляющий обязан зарезервировать соответствующую сумму. Срок уточнения законом прямо не ограничен, что на практике затягивает процедуру на несколько месяцев.

Важно: Если компания оспаривала акт налоговой проверки в административном порядке до открытия производства, это оспаривание не приостанавливает включение требования в реестр. Revenue Service включается в реестр в заявленном размере, а спор о размере рассматривается отдельно - в рамках процедуры рассмотрения возражений кредиторов (статья 62 Закона о реабилитации).

Чтобы получить чек-лист проверки налоговых требований Revenue Service при due diligence несостоятельного должника в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Оценка налоговых требований в реестре требует анализа не только суммы, но и оснований их возникновения, стадии оспаривания и корректности включения начислений. Ошибка в этой оценке влияет на всю стратегию кредитора или должника в процедуре.

При процедуре реабилитации (რეაბილიტაცია) в Грузии налоговые требования Revenue Service включаются в план реабилитации наравне с требованиями других привилегированных кредиторов (статья 30 Закона о реабилитации). Мораторий на исполнение требований, включая налоговые, вводится с даты открытия реабилитационного производства и действует на весь период реализации плана.

Ключевое отличие от банкротства: в реабилитации Revenue Service не может инициировать принудительное взыскание через rs.ge или арест счетов в период моратория. Это даёт должнику возможность продолжать операционную деятельность. Однако план реабилитации должен предусматривать погашение налогового долга не хуже, чем при ликвидации - иначе Revenue Service вправе проголосовать против плана и заблокировать его утверждение.

Риск: Если должник нарушает план реабилитации в части налоговых платежей, Revenue Service вправе обратиться в суд с заявлением о прекращении реабилитации и переходе к ликвидационному банкротству (статья 47 Закона о реабилитации). Переход к ликвидации, как правило, означает полную потерю бизнеса.

Компании из Тбилиси (зима 2024) помогли согласовать с Revenue Service условия включения налогового долга свыше 120 000 лари в план реабилитации. Первоначально Служба доходов настаивала на погашении в течение шести месяцев - после переговоров и подготовки экономического обоснования срок был увеличен до двадцати четырёх месяцев, что позволило сохранить операционную деятельность компании.

• Мораторий на налоговые требования - с даты открытия реабилитации
• Запрет принудительного взыскания и ареста счетов в период моратория
• Условие плана - погашение не хуже, чем при ликвидации
• Нарушение плана - основание для перехода к ликвидационному банкротству

Руководитель (директор) компании-должника несёт субсидиарную ответственность по налоговым долгам перед Revenue Service в случае, если будет доказано, что он действовал недобросовестно или с нарушением обязанности по своевременной подаче заявления о несостоятельности (статья 57 Закона о предпринимателях 2021 года, статья 245 Налогового кодекса Грузии). Порог для привлечения к ответственности - доказанный умысел или грубая неосторожность.

На практике Revenue Service активно использует этот инструмент при недостаточности активов должника. Особенно уязвимы директора, которые продолжали деятельность компании после возникновения признаков несостоятельности и накапливали налоговую задолженность. Грузинские суды в 2023-2025 годах последовательно подтверждали право Revenue Service предъявлять требования к директорам в рамках отдельных исков после завершения процедуры несостоятельности.

Важно: Субсидиарная ответственность директора по налоговым долгам в Грузии не ограничена размером уставного капитала компании - в отличие от общей ответственности участников шпс. Это означает, что личные активы директора могут быть обращены на погашение налогового долга компании. Риск возникает с момента, когда директор знал или должен был знать о признаках несостоятельности.

Компании из Кутаиси (осень 2025) помогли выстроить защитную позицию директора при предъявлении Revenue Service требований о субсидиарной ответственности на сумму свыше 200 000 лари. Анализ документации показал, что директор своевременно инициировал процедуру реабилитации - это стало ключевым аргументом для отказа суда в удовлетворении требований налогового органа.

Чтобы получить чек-лист оценки рисков субсидиарной ответственности директора по налоговым требованиям в грузинской юрисдикции, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Оценка риска субсидиарной ответственности требует анализа хронологии действий директора, документации о признаках несостоятельности и истории взаимодействия с Revenue Service. Стандартный корпоративный аудит этого не охватывает.

Перед подачей заявления о несостоятельности или при оценке позиции кредитора в уже открытой процедуре необходимо проверить следующее:

• Запросить актуальную выписку из личного кабинета rs.ge о состоянии налоговых обязательств должника - включая пени и штрафы с разбивкой по периодам
• Установить, завершены ли налоговые проверки Revenue Service или находятся в стадии рассмотрения - незавершённая проверка означает предварительное требование и блокировку распределения
• Проверить, оспаривались ли акты Revenue Service в административном или судебном порядке до открытия производства - это влияет на размер включённого требования
• Оценить хронологию действий директора с момента возникновения признаков несостоятельности - для анализа риска субсидиарной ответственности
• Убедиться, что управляющий не включил в реестр начисления Revenue Service, возникшие после даты открытия производства

Направления практики по теме

• Банкротство и реабилитация - сопровождение процедур несостоятельности, работа с реестром кредиторов, оспаривание требований
• Коммерческие споры и взыскание - защита интересов кредиторов и должников в судебных процедурах

Налоговые требования Службы доходов Грузии погашаются во второй очереди согласно статье 76 Закона о реабилитации и коллективном удовлетворении кредиторов. Первая очередь - расходы на процедуру и вознаграждение управляющего. Третья и последующие очереди - необеспеченные коммерческие кредиторы. Это означает, что при недостаточности активов должника коммерческие кредиторы не получают ничего до полного погашения налогового долга. При оценке позиции кредитора в процедуре несостоятельности объём налоговых требований Revenue Service необходимо устанавливать в первую очередь - он определяет реальные перспективы возврата коммерческого долга.

Служба доходов Грузии вправе предъявить требования к директору компании-должника лично на основании статьи 245 Налогового кодекса Грузии и статьи 57 Закона о предпринимателях 2021 года. Условие - доказанная недобросовестность или грубая неосторожность директора, в том числе несвоевременная подача заявления о несостоятельности при наличии признаков неплатёжеспособности. Ответственность не ограничена размером уставного капитала и распространяется на личные активы директора. Грузинские суды в 2023-2025 годах последовательно удовлетворяли такие требования Revenue Service при доказанном умысле или грубой неосторожности руководителя.

При процедуре реабилитации в Грузии налоговые требования Revenue Service включаются в план реабилитации, а с даты открытия производства вводится мораторий - Служба доходов не вправе инициировать принудительное взыскание или арест счетов (статья 30 Закона о реабилитации). Мораторий действует на весь период реализации плана. Обязательное условие: план должен предусматривать погашение налогового долга не хуже, чем при ликвидации. Если это условие не соблюдено, Revenue Service голосует против плана и блокирует его утверждение. Нарушение утверждённого плана в части налоговых платежей даёт Revenue Service право обратиться в суд с заявлением о переходе к ликвидационному банкротству.

Процедуры несостоятельности в Грузии предоставляют должнику реальные инструменты для работы с налоговой задолженностью - от моратория при реабилитации до оспаривания размера требований в реестре. Ключевое условие - своевременное и грамотное использование этих инструментов: промедление с подачей заявления или ошибка в стратегии ответа на первом этапе существенно сужают возможности защиты.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам несостоятельности, реабилитации и налоговых споров. Мы можем помочь с оценкой позиции кредитора в реестре, оспариванием требований Revenue Service, защитой директора от субсидиарной ответственности и согласованием условий плана реабилитации с налоговым органом.

Чтобы получить чек-лист проверки налоговых требований в процедуре несостоятельности в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Давид Чхеидзе, Старший юрист, судебная практика, info@interlawfirm.ru 13 мая 2026 года