Налоговый режим для международного судоходства через ICS в Тбилиси

Режим International Company Status (საერთაშორისო კომპანიის სტატუსი, ICS) - это специальный налоговый статус в Грузии, предусмотренный статьями 97-99 Налогового кодекса Грузии (2010). Он устанавливает ставку налога на прибыль 5% для компаний, ведущих квалифицированную международную деятельность, в том числе международное судоходство. По состоянию на май 2026 года условия получения и сохранения ICS-статуса для судоходных компаний остаются предметом активного контроля со стороны Revenue Service (შემოსავლების სამსახური), а число проверок в этом сегменте выросло по сравнению с 2024 годом.

Для международных компаний с операционным присутствием в Тбилиси ICS-режим остаётся одним из немногих инструментов снижения налоговой нагрузки в грузинской юрисдикции. Вместе с тем практика показывает: несоответствие структуры бизнеса требованиям режима ведёт к доначислениям по стандартной ставке 15% с начислением пеней. Статья разбирает актуальные условия ICS для судоходства, изменения в правоприменительной практике и действия, которые компании должны предпринять для защиты статуса.

Режим ICS в части международного судоходства применяется на основании статьи 99 Налогового кодекса Грузии. Квалифицированная деятельность включает эксплуатацию морских и речных судов в международных перевозках, фрахтование, управление судами и сопутствующие операции. Ставка налога на прибыль - 5% вместо стандартных 15% по эстонской модели CIT.

До 2024 года Revenue Service применяла относительно широкое толкование понятия «управление судном» при квалификации доходов под ICS. С 2025 года позиция ужесточилась: орган требует документального подтверждения того, что ключевые управленческие решения по судну принимаются именно в Грузии. Это означает наличие реального офиса, квалифицированного персонала и следов принятия решений - протоколов, переписки, договоров, заключённых с грузинского юридического адреса.

Параллельно изменилась практика в части дивидендных выплат: Revenue Service стала проверять, не является ли выплата дивидендов из ICS-компании скрытой репатриацией прибыли, облагаемой у источника. Компании, которые использовали ICS как транзитную структуру без реального содержания в Грузии, получили требования о доначислении налога у источника выплаты (статья 134 НК Грузии) в размере 5% от суммы выплат.

Компании из Тбилиси (зима 2025) удалось отстоять ICS-статус в административном порядке: Revenue Service первоначально квалифицировала доходы от тайм-чартера как не подпадающие под режим. После подготовки правовой позиции с анализом договорной структуры и представления доказательств управления судами из Грузии статус был подтверждён, доначисление свыше 120 000 лари отменено.

Чтобы получить полный обзор изменений в применении ICS-режима для судоходства в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Компании, получившие ICS-статус до 2024 года и не прошедшие переоценку структуры, находятся в зоне риска: Revenue Service вправе инициировать выездную проверку за три предшествующих года (статья 270 НК Грузии). Доначисление по стандартной ставке за три года плюс пени способно превысить 200 000 лари для компании со средним оборотом.

Описанные изменения затрагивают не только новых участников рынка, но и действующие структуры с устоявшейся практикой. Оценить соответствие текущей структуры обновлённым требованиям Revenue Service необходимо до начала проверки, а не в ходе неё.

Компании, использующие ICS-режим для международного судоходства в Грузии, должны обеспечить соответствие структуры трём ключевым критериям: реальное присутствие в Грузии, квалифицированный характер доходов и корректное налоговое резидентство. Несоответствие любому из них - основание для отказа в применении льготной ставки по итогам проверки Revenue Service.

Реальное присутствие (substance). Revenue Service оценивает наличие офиса в Грузии, штатных сотрудников с грузинскими трудовыми договорами и документальные следы принятия решений на территории страны. Минимально достаточный уровень - директор-резидент Грузии, офис с договором аренды, протоколы заседаний совета директоров, составленные в Тбилиси.

Квалификация доходов. Под ICS-ставку 5% подпадают доходы от эксплуатации судов в международных перевозках, тайм-чартера, бербоут-чартера и управления судами (статья 99 НК Грузии). Доходы от вспомогательных услуг - агентирование, экспедирование, страхование - облагаются по стандартной ставке 15%. Смешение квалифицированных и неквалифицированных доходов в одной компании создаёт риск переквалификации всей налоговой базы.

Налоговое резидентство. Компания должна быть налоговым резидентом Грузии: зарегистрирована в NAPR и иметь место эффективного управления на территории Грузии (статья 26 НК Грузии). Компании, зарегистрированные в Грузии формально, но управляемые из другой юрисдикции, не вправе применять ICS-ставку.

Что подготовить для подтверждения ICS-статуса при проверке:

• Договор аренды офиса в Грузии с актами приёма-передачи за проверяемый период
• Трудовые договоры с сотрудниками-резидентами Грузии и документы об уплате социальных взносов
• Протоколы заседаний совета директоров с указанием места проведения (Тбилиси)
• Договоры фрахтования и управления судами с указанием грузинского юридического адреса как места заключения
• Расчёт налоговой базы с разбивкой квалифицированных и неквалифицированных доходов за каждый налоговый год

Компании из Кутаиси (осень 2025) помогли структурировать деятельность для получения ICS-статуса с нуля: разработали договорную модель для тайм-чартерных операций, подготовили пакет документов для Revenue Service и сопроводили процедуру регистрации статуса. Компания начала применять ставку 5% с первого квартала после подачи заявления.

Чтобы получить полный обзор требований Revenue Service к ICS-структурам для судоходства в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение проверок - защита в Revenue Service, административное и судебное обжалование доначислений
• Налоговое структурирование и режимы - выбор и подтверждение льготных режимов: ICS, VZ, Small Business

Revenue Service Грузии с 2025 года применяет более строгие требования к подтверждению реального присутствия (substance) для компаний, использующих ICS-статус в международном судоходстве. Ранее достаточным считалось наличие грузинской регистрации и формального директора. Теперь орган требует доказательств того, что ключевые управленческие решения по судам принимаются именно в Грузии: протоколы совета директоров, офис с персоналом, договоры, заключённые с грузинского адреса. Компании, не соответствующие этим требованиям, получают доначисления по стандартной ставке 15% вместо льготных 5% на основании статьи 99 Налогового кодекса Грузии. Для компании со среднегодовым оборотом в несколько миллионов лари разница в ставках означает дополнительную налоговую нагрузку в сотни тысяч лари за проверяемый период.

Ужесточение правоприменительной практики Revenue Service Грузии по ICS-режиму для судоходства фактически началось в 2025 году и отражено в результатах выездных проверок, завершённых в первом и втором кварталах 2025 года. Формальные нормы статей 97-99 Налогового кодекса Грузии не изменялись, однако Revenue Service изменила стандарт доказывания substance при проверках. Это означает, что компании, получившие ICS-статус до 2025 года, могут быть проверены за три предшествующих года (статья 270 НК Грузии) с применением новых стандартов к старым периодам. Срок исковой давности по налоговым обязательствам в Грузии составляет шесть лет при наличии признаков уклонения (статья 73 НК Грузии).

Компания, применяющая ICS-ставку 5% без соответствия требованиям реального присутствия и квалификации доходов, рискует получить доначисление по стандартной ставке 15% за весь проверяемый период - до трёх лет при плановой проверке. К доначисленной сумме Revenue Service начисляет пени в размере 0,05% за каждый день просрочки (статья 269 Налогового кодекса Грузии) и штраф за занижение налоговой базы - до 50% от суммы недоимки. Для судоходной компании с годовым оборотом 2-3 миллиона лари совокупные доначисления за три года могут превысить 300 000 лари. Административное обжалование в Revenue Service занимает до трёх месяцев, судебное - от шести месяцев до полутора лет.

Режим ICS для международного судоходства в Грузии сохраняет конкурентоспособность как инструмент налогового планирования, однако требует реального содержания структуры, а не формального соответствия. Ужесточение практики Revenue Service в 2025 году сделало аудит действующих ICS-структур обязательным шагом для компаний, стремящихся сохранить льготную ставку.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налогового структурирования, получения и защиты льготных режимов. Мы можем помочь с аудитом ICS-структуры, подготовкой документации для Revenue Service и представлением интересов при проверке или обжаловании.

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 12 мая 2026 года