НДС при электронной торговле B2C в Грузию

Налог на добавленную стоимость при электронной торговле B2C в Грузии (დამატებული ღირებულების გადასახადი) регулируется Налоговым кодексом Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი), прежде всего статьями 157-172, а также поправками 2021 года, распространившими обязательства по НДС на иностранных поставщиков цифровых услуг. По состоянию на май 2026 года стандартная ставка НДС составляет 18%, порог обязательной регистрации для нерезидентов - 100 000 лари оборота в течение любых 12 последовательных месяцев.

Для малого онлайн-бизнеса, продающего цифровые товары, подписки, курсы или программное обеспечение грузинским потребителям, вопрос НДС часто становится неожиданным: многие предприниматели узнают об обязательстве уже после того, как Служба доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) инициирует проверку. Статья разбирает: кто обязан регистрироваться, как определяется место реализации, каков порядок постановки на учёт, какие риски возникают при игнорировании требований и как выстроить корректную налоговую структуру с первого дня работы на грузинском рынке.

Обязанность по уплате НДС при электронной торговле B2C в Грузии возникает у иностранного поставщика, если его оборот от реализации электронных услуг грузинским физическим лицам превысил 100 000 лари за любые 12 последовательных месяцев. Это правило закреплено в статье 157 Налогового кодекса Грузии и применяется вне зависимости от страны регистрации поставщика - будь то Россия, Украина, ЕС или США.

Грузинское законодательство относит к электронным услугам широкий перечень: программное обеспечение и его обновления, доступ к базам данных, стриминговые сервисы, онлайн-курсы, облачные решения, электронные книги, игры и приложения. Ключевой критерий - услуга оказывается автоматически, без существенного участия человека в процессе исполнения. Продажа физических товаров через интернет-магазин с доставкой в Грузию регулируется иначе: здесь НДС возникает на таможне при ввозе, а не у продавца напрямую.

Место реализации электронных услуг определяется по местонахождению покупателя. Если покупатель - физическое лицо, находящееся в Грузии, услуга считается реализованной на территории Грузии вне зависимости от того, где зарегистрирован продавец. Доказательством местонахождения покупателя служат: IP-адрес, платёжные данные, адрес доставки (если применимо), данные SIM-карты.

Частая ошибка русскоязычных предпринимателей - предположение, что грузинский НДС касается только компаний, зарегистрированных в Грузии. На практике Revenue Service отслеживает иностранных поставщиков через данные платёжных систем и запросы к крупным агрегаторам. Неочевидный риск: если грузинский покупатель является юридическим лицом (B2B), обязательство по НДС переходит на него по механизму обратного начисления - но в B2C-сегменте этот механизм не работает, и ответственность остаётся за иностранным продавцом.

Компания из Тбилиси, занимавшаяся перепродажей подписок на иностранный SaaS-сервис грузинским пользователям, получила доначисление НДС свыше 60 000 лари за три года работы без регистрации. После анализа структуры сделок удалось переквалифицировать часть продаж как B2B с применением механизма обратного начисления, что сократило итоговое обязательство до 22 000 лари.

Чтобы получить чек-лист запуска онлайн-продаж для малого бизнеса в Грузии с учётом НДС-обязательств, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Определить, подпадает ли конкретная бизнес-модель под грузинские НДС-правила, непросто: многое зависит от квалификации услуги, структуры сделки и доказательств местонахождения покупателя. Ошибка в квалификации на старте приводит к доначислениям за весь период работы.

Место реализации электронных услуг в грузинском налоговом праве определяется по статье 160 Налогового кодекса Грузии: услуга считается реализованной там, где находится покупатель. Для B2C-сегмента это означает, что любая продажа грузинскому физическому лицу облагается грузинским НДС по ставке 18% вне зависимости от юрисдикции продавца.

Налоговая база - полная стоимость услуги, уплаченная покупателем, включая все сборы и комиссии, которые продавец включил в цену. Если продавец использует платёжного агента или маркетплейс, важно разграничить: является ли агент налоговым агентом (тогда НДС удерживает он) или просто посредником в расчётах (тогда обязательство остаётся у продавца). Грузинское законодательство не содержит прямой нормы о маркетплейсах как налоговых агентах - в отличие от ЕС-регулирования, где платформы несут ответственность за НДС при определённых условиях.

Для расчёта порога в 100 000 лари учитывается совокупный оборот от всех электронных услуг, реализованных грузинским физическим лицам за 12 последовательных месяцев. Не за календарный год - за любые 12 месяцев подряд. Это означает: если в июне 2025 года накопленный оборот за период июнь 2024 - май 2025 превысил 100 000 лари, обязательство по регистрации возникло в июне 2025 года, а не с начала 2026-го.

В отличие от российской системы НДС, где налог рассчитывается «сверху» (цена без НДС × 20%), грузинский НДС при B2C-продажах нерезидентом рассчитывается «изнутри» цены, если она уже включает налог, или «сверху», если цена указана без НДС. Большинство иностранных поставщиков, не имеющих опыта работы с грузинским рынком, устанавливают цены без учёта грузинского НДС - и в итоге платят налог из собственной маржи.

Что подготовить для расчёта НДС-обязательства:

• Данные о совокупном обороте от продаж грузинским физическим лицам за последние 12 месяцев
• Разбивку продаж по типам услуг (для квалификации как электронных или иных)
• Доказательства местонахождения покупателей (IP-логи, платёжные данные)
• Информацию о платёжных агентах и условиях договоров с ними
• Данные о наличии B2B-продаж грузинским юридическим лицам (для разграничения с B2C)

Иностранный поставщик электронных услуг регистрируется плательщиком НДС в Грузии через упрощённую процедуру на портале Revenue Service по адресу rs.ge. Стандартная регистрация через физическое присутствие или местного представителя не требуется - весь процесс проходит онлайн. Срок регистрации после подачи заявления - до 5 рабочих дней.

Для регистрации потребуются: выписка из торгового реестра страны регистрации компании (с апостилем или нотариально заверенным переводом), документы, подтверждающие полномочия подписанта, описание оказываемых услуг и их квалификация как электронных. Revenue Service вправе запросить дополнительные документы в течение 10 рабочих дней после подачи заявления.

После регистрации компания получает грузинский идентификационный номер налогоплательщика и обязана ежеквартально подавать декларацию по НДС через личный кабинет rs.ge. Декларация подаётся не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Уплата налога - в тот же срок. Декларация заполняется на грузинском языке - это практический барьер для иностранных компаний, не имеющих местного налогового консультанта.

Важно учитывать: добровольная регистрация до достижения порога в 100 000 лари возможна и в ряде случаев выгодна - например, если компания планирует работать с грузинскими юридическими лицами, которым нужен входящий НДС для вычета. Однако для чистого B2C-бизнеса добровольная ранняя регистрация создаёт административную нагрузку без очевидной выгоды.

Нерезидент, зарегистрированный как плательщик НДС в Грузии, не получает права на вычет входящего НДС по расходам, понесённым за пределами Грузии. Это принципиальное отличие от схем работы внутри ЕС, где OSS-регистрация позволяет зачитывать входящий налог. В грузинской системе нерезидент платит НДС «в одну сторону» - только исходящий.

Нарушение обязательств по НДС при электронной торговле B2C в Грузии влечёт три вида санкций: штраф за непостановку на учёт, штраф за неподачу декларации и пени за просрочку уплаты налога. Совокупная нагрузка при выявлении нарушения за несколько лет может многократно превысить сумму самого налога.

Штраф за непостановку на учёт в качестве плательщика НДС составляет 500 лари за каждый месяц просрочки (статья 286 Налогового кодекса Грузии). При трёхлетней просрочке это 18 000 лари только штрафов - без учёта самого налога и пеней. Штраф за неподачу декларации - 5% от суммы налога, подлежащей уплате, но не менее 200 лари за каждый квартал. Пени за просрочку уплаты начисляются по ставке 0,05% в день от суммы недоимки.

Revenue Service вправе применить расчётный метод определения налоговых обязательств, если компания не представила документы, подтверждающие объём продаж грузинским покупателям. При расчётном методе налоговый орган самостоятельно определяет налоговую базу на основании косвенных данных - и эта оценка, как правило, оказывается выше реального оборота. Оспорить расчётный метод в административном порядке можно, но для этого потребуется представить собственные данные, которые компания ранее не раскрывала.

Срок исковой давности по налоговым нарушениям в Грузии составляет 6 лет с момента истечения срока подачи декларации (статья 73 Налогового кодекса Грузии). Это означает, что Revenue Service вправе доначислить НДС за шесть предшествующих лет - даже если компания только сейчас узнала о своих обязательствах.

Компания из Батуми, реализовывавшая онлайн-курсы грузинским пользователям, получила требование Revenue Service с доначислением НДС за четыре года на сумму свыше 90 000 лари. После аудита фактических продаж грузинским физическим лицам и разграничения B2B- и B2C-потоков реальная налоговая база сократилась вдвое. Итоговое урегулирование составило около 48 000 лари с рассрочкой платежа.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по НДС для компаний, работающих с грузинским рынком онлайн, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Санкционный риск реален даже для небольших компаний: Revenue Service активно использует данные платёжных систем для выявления иностранных поставщиков, не исполняющих НДС-обязательства. Самостоятельная оценка рисков без понимания грузинской правоприменительной практики приводит к недооценке реальной суммы претензий.

Корректная НДС-структура для B2C-продаж в Грузию строится на трёх элементах: своевременная регистрация, правильное ценообразование с учётом налога и корректный документооборот. Компании, выстроившие структуру до достижения порога, избегают ретроактивных доначислений и административных штрафов.

Первый элемент - мониторинг порога. Рекомендуется отслеживать оборот от грузинских физических лиц ежемесячно, используя скользящее 12-месячное окно. При достижении 80 000 лари - начинать подготовку к регистрации, чтобы к моменту пересечения порога в 100 000 лари документы были готовы. Промедление даже на один квартал создаёт штрафной риск.

Второй элемент - ценообразование. Грузинский НДС 18% должен быть либо включён в розничную цену (цена «с НДС»), либо начислен сверху. Большинство B2C-платформ работают по модели «цена включает все налоги» - это означает, что при регистрации в Грузии компания фактически «теряет» 18% из текущей маржи, если не пересмотрит ценовую политику для грузинского рынка. Технически это решается через геотаргетинг цен на платёжной странице.

Третий элемент - документооборот. Revenue Service вправе запросить доказательства того, что покупатель является физическим лицом и находится в Грузии. Минимальный набор: IP-адрес на момент транзакции, страна платёжного инструмента, адрес выставления счёта. Хранить эти данные рекомендуется не менее 6 лет - в соответствии со сроком исковой давности.

Сценарий для малого онлайн-бизнеса с оборотом до 500 000 лари: регистрация как плательщика НДС через rs.ge, ежеквартальная декларация, геотаргетинг цен для Грузии. Административная нагрузка - около 4-6 часов в квартал при наличии грамотного бухгалтера.

Сценарий для среднего бизнеса с несколькими продуктовыми линейками: предварительная квалификация каждой линейки как электронной или неэлектронной услуги, разграничение B2B- и B2C-потоков, назначение налогового представителя в Грузии для взаимодействия с Revenue Service.

Сценарий для компании, работающей через маркетплейс: анализ договора с платформой на предмет того, кто несёт НДС-обязательство - платформа или продавец. Если договор прямо не возлагает обязательство на платформу, ответственность остаётся у продавца. Это принципиальное отличие от ЕС-регулирования, где крупные маркетплейсы обязаны удерживать НДС.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение проверок - защита при проверках Revenue Service, обжалование доначислений, урегулирование налоговых обязательств
• Налоговые режимы для IT и цифрового бизнеса - Virtual Zone, International Company Status, Small Business - выбор и оформление оптимального режима

Иностранная компания обязана зарегистрироваться плательщиком НДС в Грузии при превышении порога в 100 000 лари оборота от продаж электронных услуг грузинским физическим лицам - вне зависимости от наличия офиса, сотрудников или иного физического присутствия в стране. Это прямо следует из статьи 157 Налогового кодекса Грузии в редакции 2021 года. Регистрация проходит полностью онлайн через портал Revenue Service по адресу rs.ge без необходимости назначать местного представителя. Отсутствие физического присутствия не освобождает от обязательства и не снижает штрафные санкции при его нарушении - Revenue Service применяет те же меры, что и к резидентам.

Незнание об обязательстве по регистрации НДС не освобождает от ответственности по грузинскому налоговому законодательству. Срок исковой давности составляет шесть лет с момента истечения срока подачи декларации согласно статье 73 Налогового кодекса Грузии. Revenue Service вправе доначислить НДС за весь этот период, начислить штраф за непостановку на учёт в размере 500 лари за каждый месяц просрочки и пени по ставке 0,05% в день. При самостоятельном выявлении нарушения и добровольном раскрытии до начала проверки Revenue Service, как правило, применяет менее жёсткий подход к штрафам - это практически значимое основание для инициативного урегулирования.

Разграничение B2B- и B2C-продаж для целей грузинского НДС определяется статусом покупателя: если покупатель является грузинским юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным плательщиком НДС, применяется механизм обратного начисления - НДС исчисляет и уплачивает сам покупатель, а не иностранный продавец. Для подтверждения B2B-статуса покупателя продавец должен получить грузинский идентификационный номер налогоплательщика покупателя и сохранить его в документации. Если покупатель не предоставил такой номер, сделка по умолчанию квалифицируется как B2C, и НДС-обязательство остаётся у иностранного продавца. На практике рекомендуется запрашивать налоговый номер при регистрации корпоративных аккаунтов и хранить подтверждения не менее шести лет.

Нулевая ставка НДС в Грузии применяется к экспорту товаров и ряду услуг, прямо перечисленных в статье 168 Налогового кодекса Грузии, но не к электронным услугам, реализуемым грузинским физическим лицам. Освобождение от НДС предусмотрено для отдельных категорий: медицинские услуги, образовательные услуги лицензированных учреждений, финансовые услуги. Онлайн-курсы, реализуемые коммерческой компанией без образовательной лицензии, под освобождение не подпадают. Статус Virtual Zone (VZ) освобождает компанию от НДС только при реализации IT-услуг за пределы Грузии - продажи грузинским физическим лицам под это освобождение не попадают даже для VZ-компаний. Это один из наиболее частых просчётов при структурировании бизнеса через VZ-режим.

Revenue Service Грузии выявляет иностранных поставщиков, не исполняющих НДС-обязательства, через несколько каналов: запросы к международным платёжным системам, данные грузинских банков об операциях с иностранными контрагентами, жалобы грузинских покупателей и информацию от налоговых органов других стран в рамках соглашений об обмене информацией. Статья 44 Налогового кодекса Грузии наделяет Revenue Service широкими полномочиями по истребованию информации у третьих лиц. На практике под проверку чаще всего попадают компании с устойчивым потоком платежей от грузинских карт и счетов - это автоматически фиксируется при анализе транзакционных данных. Компании, работающие через международные платёжные агрегаторы, не защищены от такого выявления: агрегаторы предоставляют данные по запросу регуляторов.

Грузинское законодательство в части НДС при электронной торговле B2C сформировано по модели, близкой к европейской, но с существенными отличиями в части маркетплейсов и механизма возврата входящего налога. Иностранный поставщик, выходящий на грузинский рынок, должен заложить НДС-обязательство в бизнес-модель с первого дня - ретроактивное доначисление за несколько лет обходится значительно дороже, чем своевременная регистрация.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам НДС при электронной торговле, налоговой регистрации нерезидентов и урегулирования споров с Revenue Service. Мы можем помочь с квалификацией услуг, расчётом налоговых обязательств, регистрацией плательщика НДС и подготовкой позиции при налоговой проверке.

Чтобы получить чек-лист НДС-обязательств при электронной торговле в Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 3 мая 2026 года