НДС при импорте и экспорте через Грузию: оптимизация

Налог на добавленную стоимость в Грузии (დამატებული ღირებულების გადასახადი, НДС) регулируется главой IX Налогового кодекса Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი). Стандартная ставка составляет 18% и применяется как к внутренним оборотам, так и к ввозу товаров на таможенную территорию страны. По состоянию на май 2026 года экспорт товаров облагается по нулевой ставке, что создаёт возможности для возврата входящего налога и структурирования торговых потоков через грузинскую юрисдикцию.

Статья разбирает: порядок начисления НДС при импорте и экспорте, условия применения нулевой ставки и освобождений, механизм возврата входящего налога, типичные ошибки импортёров и экспортёров, а также практические инструменты оптимизации налоговой нагрузки для торгового бизнеса в Грузии.

НДС при импорте начисляется на таможенную стоимость товара, увеличенную на сумму таможенной пошлины, акциза и иных обязательных платежей. Ставка - 18%. Налоговая база определяется в соответствии со статьёй 160 Налогового кодекса Грузии. Уплата производится одновременно с таможенным оформлением через систему Revenue Service до выпуска товара в свободное обращение.

Таможенная стоимость определяется по методу стоимости сделки (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар). Если Revenue Service сомневается в заявленной стоимости, применяются резервные методы - от стоимости идентичных товаров до расчётного метода. Расчётный метод, как правило, даёт наибольшую базу и наибольший НДС к уплате.

На практике важно учитывать, что в Грузии таможенная стоимость может быть скорректирована Revenue Service в течение трёх лет с момента выпуска товара (статья 103 Налогового кодекса). Частая ошибка импортёров из СНГ - занижение инвойсной стоимости в расчёте на то, что проверка не последует. Доначисление НДС по скорректированной базе влечёт штраф в размере 50% от суммы недоимки и пеню за каждый день просрочки.

Компании из Тбилиси (зима 2024-2025) помогли оспорить корректировку таможенной стоимости партии электроники на сумму свыше 120 000 лари. Revenue Service применила метод идентичных товаров, используя данные о более дорогих аналогах. После подготовки документального обоснования сделки и сравнительного анализа рынка доначисление было снято в административном порядке.

Чтобы получить чек-лист таможенного оформления при импорте товаров в Грузию для малого торгового бизнеса, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Регистрация в качестве плательщика НДС обязательна, если оборот превышает 100 000 лари за последние 12 месяцев (статья 155 Налогового кодекса). Добровольная регистрация возможна с первой операции - это открывает право на зачёт входящего НДС с первой поставки.

Чек-лист для импортёра перед первой поставкой:

• Зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в Revenue Service (через rs.ge или лично), если оборот превышает или ожидается выше 100 000 лари
• Подготовить коммерческий инвойс с указанием кода ТН ВЭД, страны происхождения, условий поставки (Incoterms) и цены сделки
• Получить сертификат происхождения товара, если планируется применение льготной ставки пошлины по соглашениям о свободной торговле (DCFTA с ЕС, соглашения с Турцией, Китаем, СНГ)
• Проверить, попадает ли товар в перечень освобождённых от НДС при ввозе (статья 168 Налогового кодекса: медицинское оборудование, ряд продовольственных товаров, гуманитарные грузы)
• Открыть счёт в грузинском банке для расчётов с Revenue Service и контрагентами

Добровольная регистрация плательщика НДС при небольших оборотах оправдана, если входящий НДС по закупкам систематически превышает исходящий - в этом случае компания получает право на возврат разницы из бюджета.

Экспорт товаров за пределы таможенной территории Грузии облагается НДС по нулевой ставке на основании статьи 172 Налогового кодекса. Нулевая ставка означает не освобождение от налога, а право на полный зачёт или возврат входящего НДС, уплаченного при закупке товаров и услуг для экспортной деятельности. Это принципиальное отличие от освобождения: при освобождении входящий НДС к зачёту не принимается.

Условия применения нулевой ставки при экспорте:

• Товар фактически вывезен за пределы Грузии (подтверждается таможенной декларацией с отметкой о выпуске)
• Экспортёр зарегистрирован как плательщик НДС
• Документы, подтверждающие экспорт, представлены в Revenue Service в установленный срок

Срок подтверждения экспорта - 180 дней с момента отгрузки. Если в течение этого срока документы не представлены, операция облагается по ставке 18%. После представления документов налог подлежит возврату или зачёту.

Неочевидный риск: при реэкспорте через Грузию (товар ввезён, помещён под таможенный режим, затем вывезен) нулевая ставка применяется только при соблюдении требований к таможенному режиму. Если товар был выпущен в свободное обращение с уплатой НДС, а затем экспортирован - уплаченный при ввозе НДС подлежит возврату как входящий налог, но только при наличии полного пакета документов.

Грузинское таможенное законодательство предусматривает несколько режимов, при которых НДС при ввозе не уплачивается или уплачивается в отсроченном порядке. Это ключевые инструменты для компаний, использующих Грузию как транзитный или производственный хаб.

Таможенный склад (Customs Warehouse). Товар помещается на склад без уплаты таможенных пошлин и НДС. Срок хранения - до трёх лет. НДС уплачивается только при выпуске товара в свободное обращение на территории Грузии. Если товар реэкспортируется - НДС не возникает.

Переработка на таможенной территории (Inward Processing). Иностранные товары ввозятся для переработки без уплаты пошлин и НДС. Готовая продукция экспортируется. Режим применяется при наличии разрешения Revenue Service и соблюдении норм выхода продукции.

Свободные индустриальные зоны (СИЗ). Операции внутри зоны не облагаются НДС. Ввоз товаров в СИЗ из-за рубежа и вывоз из СИЗ за рубеж - без НДС. Ввоз товаров из СИЗ на остальную территорию Грузии приравнивается к импорту и облагается по стандартным правилам. Действующие СИЗ расположены в Поти, Кутаиси и Тбилиси.

Virtual Zone (VZ). Статус Virtual Zone, выдаваемый GITA (gita.gov.ge), освобождает IT-компании от НДС на экспорт услуг. Для торговых компаний, занимающихся физическими товарами, этот режим неприменим.

Компании из Батуми (лето 2025) помогли структурировать поставки через режим таможенного склада в порту Поти. Клиент ввозил строительные материалы из Турции для последующей реализации как на грузинском рынке, так и в третьи страны. Разделение потоков позволило избежать авансовой уплаты НДС на весь объём партии - налог уплачивался только по мере выпуска товара для внутреннего рынка, что высвободило свыше 80 000 лари оборотных средств.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по таможенным режимам для компаний, ведущих ВЭД через Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Описанные режимы требуют предварительного согласования с Revenue Service и корректного таможенного оформления на каждом этапе. Ошибка в классификации режима или пропуск срока подтверждения влечёт доначисление НДС и штрафные санкции.

Возврат входящего НДС (превышение суммы зачёта над суммой начисленного налога) производится Revenue Service в течение 30 календарных дней с момента подачи заявления при стандартной процедуре и в течение 15 дней - при ускоренной (статья 180 Налогового кодекса). Ускоренная процедура доступна компаниям, включённым в реестр добросовестных налогоплательщиков.

Для получения возврата необходимо:

1. Подать декларацию по НДС за отчётный период через rs.ge с указанием суммы к возврату
2. Приложить подтверждающие документы: таможенные декларации с отметками о вывозе, инвойсы, транспортные документы, контракты с иностранными покупателями
3. Пройти камеральную проверку Revenue Service (срок - до трёх месяцев, может быть продлён)

На практике Revenue Service нередко инициирует встречные проверки контрагентов перед возвратом крупных сумм. Если поставщик товара на внутреннем рынке не отразил реализацию в своей декларации, входящий НДС покупателя может быть снят. Это типичная ситуация при работе с небольшими грузинскими поставщиками, не имеющими налаженного учёта.

Триггер для немедленного действия: если Revenue Service направила запрос о предоставлении документов в рамках проверки заявления на возврат НДС, срок ответа составляет 30 дней (статья 286 Налогового кодекса). Пропуск срока даёт основание для отказа в возврате и перевода дела в режим выездной проверки.

Экономика возврата: при экспортном обороте в 1 млн лари и входящем НДС 18% от закупочной стоимости (например, 700 000 лари закупок) сумма к возврату составит около 126 000 лари. Задержка возврата на три месяца - это фактически беспроцентный кредит государству на эту сумму. Ускоренная процедура возврата окупает затраты на получение статуса добросовестного налогоплательщика уже при первом возврате.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и Revenue Service - сопровождение проверок, обжалование доначислений, возврат НДС
• ВЭД и таможенное регулирование - структурирование поставок, таможенные режимы, документация

Регистрация в качестве плательщика НДС в Грузии обязательна при превышении оборота в 100 000 лари за любые последовательные 12 месяцев согласно статье 155 Налогового кодекса Грузии. Для импортёра, который ввозит товары и реализует их на грузинском рынке, оборот считается с момента первой реализации. При этом НДС, уплаченный на таможне при ввозе, становится входящим налогом и принимается к зачёту только после регистрации. Если компания не зарегистрировалась вовремя, весь НДС, уплаченный при ввозе до регистрации, к зачёту не принимается - это прямые потери. Добровольная регистрация с первой операции позволяет избежать этой ситуации и зачитывать входящий налог с первой поставки.

Срок возврата входящего НДС при экспортных операциях составляет 30 календарных дней при стандартной процедуре и 15 дней при ускоренной согласно статье 180 Налогового кодекса Грузии. Если Revenue Service не вернула налог в установленный срок, на сумму задержки начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Национального банка Грузии. Для получения процентов необходимо подать письменное заявление. На практике задержки чаще всего связаны с камеральной проверкой контрагентов - в этом случае срок проверки продлевается до трёх месяцев. Если отказ в возврате мотивирован нарушениями у поставщика, его можно оспорить в административном порядке в Revenue Service, а затем в суде.

Режим таможенного склада в Грузии допускает смешанное использование товара: часть партии выпускается в свободное обращение с уплатой НДС и пошлин, часть реэкспортируется без уплаты налогов. Это прямо предусмотрено таможенным законодательством Грузии. НДС начисляется только на ту часть товара, которая выпускается для внутреннего рынка, - пропорционально количеству или стоимости. Ключевое условие: товар должен находиться на лицензированном таможенном складе, а каждая операция выпуска или вывоза должна оформляться отдельной таможенной декларацией. Максимальный срок хранения на таможенном складе - три года. Нарушение условий режима влечёт немедленное начисление НДС и пошлин на весь объём товара плюс штраф.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает импортёров и экспортёров в Грузии по вопросам НДС, таможенных режимов и налоговых споров с Revenue Service. Мы можем помочь с выбором оптимального таможенного режима, регистрацией плательщика НДС, подготовкой документов для возврата налога и защитой позиции при проверках.

Чтобы получить чек-лист ВЭД-документов для торгового бизнеса через Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Мариам Гвелесиани, Юрист, M&A и инвестиции, info@interlawfirm.ru 5 мая 2026 года