НДС при онлайн-продажах из Грузии: B2C и B2B

Налог на добавленную стоимость (დამატებული ღირებულების გადასახადი, НДС) в Грузии регулируется главой XII Налогового кодекса Грузии (2010). По состоянию на май 2026 года стандартная ставка составляет 18%, порог обязательной регистрации - 100 000 лари оборота за любые 12 последовательных месяцев. Для онлайн-бизнеса, работающего из Грузии, НДС-обязательства зависят от двух ключевых параметров: статуса покупателя (B2C или B2B) и места реализации товара или услуги по правилам грузинского законодательства.

Онлайн-продажи из Грузии охватывают три принципиально разных модели: экспорт физических товаров, оказание цифровых услуг иностранным покупателям и продажи внутри страны. Каждая модель имеет собственный НДС-режим. Ошибка в квалификации операции - наиболее частая причина доначислений со стороны Службы доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service). Статья разбирает: правила определения места реализации, разграничение B2C и B2B, ставки и освобождения, порядок регистрации и типичные риски для бизнеса в Грузии.

Обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС возникает, когда оборот налогооблагаемых операций превышает 100 000 лари за любые последовательные 12 месяцев - это установлено статьей 156 Налогового кодекса Грузии. Регистрация производится через личный кабинет на rs.ge не позднее 2 рабочих дней с момента превышения порога. Добровольная регистрация возможна при любом обороте.

Для онлайн-торговли критично понимать, какие именно операции включаются в расчёт порога. В оборот входят все налогооблагаемые поставки товаров и услуг на территории Грузии, а также операции, облагаемые по нулевой ставке (экспорт). Операции, освобождённые от НДС по статье 168 НК, в расчёт порога не включаются.

Частая ошибка предпринимателей, работающих через международные маркетплейсы: они не учитывают, что даже если оплата поступает от иностранного покупателя, место реализации может определяться как территория Грузии - и тогда операция входит в налогооблагаемый оборот. Правила определения места реализации услуг закреплены в статьях 160-161 НК и различаются для товаров, работ и услуг.

Неочевидный риск: если компания превысила порог, но не зарегистрировалась, Revenue Service вправе доначислить НДС расчётным методом за весь период превышения плюс штраф в размере 10% от суммы недоимки и пеню. При обороте в 300 000 лари за год незарегистрированная компания рискует получить требование на 54 000 лари НДС и дополнительно 5 400 лари штрафа.

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли пройти процедуру добровольной регистрации по НДС и реструктурировать учёт операций до начала налоговой проверки. Это позволило избежать доначислений свыше 40 000 лари, которые Revenue Service могла бы предъявить за предшествующие периоды при выездной проверке.

Чтобы получить чек-лист таможенного оформления и НДС-документов для онлайн-торговли через Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Структура НДС-обязательств зависит не только от порога, но и от того, кому и что именно продаёт компания. Ошибка в квалификации операции на этапе выставления счёта влечёт налоговые последствия, которые сложно исправить задним числом.

Разграничение B2C и B2B в грузинском НДС-праве определяется статусом покупателя и наличием у него идентификационного номера налогоплательщика. В операциях B2B покупатель - зарегистрированный налогоплательщик, который предъявит входящий НДС к вычету; в B2C покупатель - физическое лицо или незарегистрированная организация, которая НДС к вычету не принимает. Это разграничение влияет на место реализации услуг и, следовательно, на то, возникает ли у грузинского продавца НДС-обязательство вообще.

Для физических товаров разграничение B2C/B2B практически не влияет на НДС-режим: место реализации определяется по месту нахождения товара в момент отгрузки (статья 160 НК). Если товар отгружается из Грузии иностранному покупателю - это экспорт, облагаемый по нулевой ставке 0% при наличии подтверждающих документов (таможенная декларация, транспортные документы). Статус покупателя - физическое лицо или компания - на ставку не влияет.

Для услуг и цифрового контента разграничение принципиально. Статья 161 НК устанавливает разные правила определения места реализации в зависимости от типа услуги:

• Услуги, место реализации которых определяется по месту нахождения покупателя-налогоплательщика (B2B): консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, IT-услуги, передача прав на ПО и контент. Если покупатель - иностранная компания, место реализации - за пределами Грузии, грузинский НДС не начисляется.
• Услуги, место реализации которых определяется по месту нахождения продавца (B2C для большинства услуг): если продавец находится в Грузии и покупатель - физическое лицо, место реализации - Грузия, НДС 18% начисляется.

На практике важно учитывать, что в Грузии Revenue Service при проверках запрашивает документальное подтверждение статуса иностранного покупателя-B2B: выписку из торгового реестра страны регистрации, налоговый номер, договор. Без этих документов операция может быть переквалифицирована в B2C с доначислением НДС по ставке 18%.

Что подготовить для подтверждения B2B-статуса иностранного покупателя:

• Выписка из торгового реестра страны регистрации покупателя (апостиль или нотариальный перевод)
• Налоговый идентификационный номер покупателя с подтверждением его действительности
• Договор или оферта с указанием коммерческого назначения услуги
• Счёт-фактура (налоговая накладная) с реквизитами обеих сторон
• Документы об оплате с банковскими реквизитами юридического лица-покупателя

Грузинское законодательство предусматривает три НДС-режима для онлайн-операций: стандартная ставка 18%, нулевая ставка 0% и освобождение от НДС. Выбор режима определяется характером операции и местом реализации по правилам Налогового кодекса Грузии - не усмотрением продавца.

Ставка 18% применяется к поставкам товаров и услуг на территории Грузии, а также к импорту товаров. Для онлайн-магазина, продающего товары грузинским покупателям, это стандартный режим. Налоговая накладная выставляется через систему rs.ge; бумажный вариант не имеет юридической силы с 2021 года.

Нулевая ставка 0% (статья 172 НК) применяется к:

• Экспорту товаров за пределы Грузии - при наличии таможенной декларации и транспортных документов
• Международным перевозкам
• Поставкам в свободные индустриальные зоны
• Услугам, место реализации которых находится за пределами Грузии (B2B с иностранным налогоплательщиком по статье 161 НК)

Нулевая ставка - не освобождение: продавец сохраняет право на вычет входящего НДС. Это принципиальное отличие от освобождения по статье 168 НК, при котором входящий НДС к вычету не принимается.

Освобождение от НДС (статья 168 НК) охватывает ряд операций, в том числе финансовые услуги, медицинские услуги, образование. Для большинства онлайн-магазинов и SaaS-компаний это освобождение нерелевантно.

В отличие от России, в Грузии нет специального НДС-режима для электронных услуг иностранных компаний, аналогичного российскому «налогу на Google». Иностранная компания, оказывающая цифровые услуги грузинским физическим лицам, формально не обязана регистрироваться плательщиком НДС в Грузии - это создаёт асимметрию для грузинских продавцов, конкурирующих с нерезидентами.

Компания со статусом Virtual Zone (VZ), выданным GITA (gita.gov.ge), освобождена от налога на прибыль и НДС в части доходов от реализации IT-продуктов и услуг иностранным покупателям - это закреплено в Законе Грузии о свободных индустриальных зонах и соответствующих нормах НК. Однако НДС-режим VZ имеет существенные ограничения, которые часто недооцениваются.

Освобождение VZ от НДС распространяется только на операции с иностранными покупателями. Если VZ-компания продаёт IT-услуги или лицензии на ПО грузинским компаниям или физическим лицам - эти операции облагаются НДС по стандартной ставке 18% при условии, что компания зарегистрирована плательщиком НДС или обязана зарегистрироваться.

Для SaaS-компаний с VZ-статусом, работающих по модели freemium с грузинскими пользователями, это создаёт практическую проблему: даже небольшой объём продаж внутри страны может потребовать НДС-регистрации и раздельного учёта операций. Revenue Service при проверках анализирует IP-адреса пользователей и платёжные данные для определения географии продаж.

Компании из Батуми (весна 2025) с VZ-статусом помогли выстроить раздельный учёт операций с грузинскими и иностранными покупателями. До обращения компания применяла VZ-освобождение ко всем операциям без разбора; после аудита и реструктуризации учёта удалось легализовать структуру и избежать потенциальных доначислений свыше 60 000 лари.

Чтобы получить чек-лист НДС-документов для ВЭД-операций и онлайн-торговли через Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Описанные правила применяются к стандартным VZ-структурам. Конкретный режим зависит от типа продукта, географии покупателей и истории взаимодействия с Revenue Service. Ошибка в раздельном учёте обнаруживается, как правило, только при проверке - когда возможности для добровольного исправления уже ограничены.

Неправильная квалификация НДС-операций при онлайн-продажах из Грузии влечёт три вида последствий: доначисление НДС за прошлые периоды, штраф в размере 10% от суммы недоимки и пеня за каждый день просрочки. Срок исковой давности для налоговых доначислений по статье 73 НК составляет 3 года с момента истечения срока подачи декларации; при наличии признаков умысла - 6 лет.

Наиболее распространённые ошибки онлайн-бизнеса в Грузии:

• Применение нулевой ставки к экспорту без надлежащего комплекта таможенных документов. Revenue Service при проверке запрашивает таможенную декларацию с отметкой о вывозе; транспортная накладная без таможенного подтверждения недостаточна.
• Квалификация продажи цифрового контента физическому лицу за рубежом как операции вне Грузии. По статье 161 НК для B2C-услуг место реализации определяется по месту нахождения продавца - то есть Грузия, НДС 18%.
• Выставление налоговых накладных вне системы rs.ge. С 2021 года налоговая накладная, не зарегистрированная в электронной системе Revenue Service, не даёт покупателю права на вычет входящего НДС и не засчитывается продавцу как надлежащий документ.
• Игнорирование обязанности подачи НДС-декларации при нулевом налоге к уплате. Декларация подаётся ежемесячно до 15-го числа следующего месяца независимо от суммы; непредставление - штраф 200 лари за каждый пропущенный период.

Матрица решений для онлайн-бизнеса в Грузии:

Если оборот не превысил 100 000 лари и нет добровольной регистрации: НДС не начисляется, декларации не подаются, входящий НДС к вычету не принимается. Срок: постоянно до превышения порога. Риск: при превышении порога - обязанность регистрации в течение 2 рабочих дней.

Если оборот превысил 100 000 лари, компания зарегистрирована, продаёт товары на экспорт: ставка 0%, вычет входящего НДС возможен, возврат переплаты через Revenue Service в течение 30 рабочих дней. Риск: отказ в нулевой ставке при неполном комплекте таможенных документов.

Если компания с VZ-статусом продаёт IT-услуги смешанной аудитории: операции с иностранными покупателями - вне НДС по VZ-освобождению; операции с грузинскими покупателями при превышении порога - НДС 18%, обязателен раздельный учёт. Риск: применение VZ-освобождения ко всем операциям без разбора - доначисление НДС по внутренним продажам.

Три сценария для разных типов бизнеса:

Сценарий 1 (импортёр/дистрибьютор, когорта F): Компания ввозит товары в Грузию и продаёт через собственный интернет-магазин грузинским покупателям. НДС при импорте уплачивается на таможне; при продаже внутри страны начисляется НДС 18% с правом вычета уплаченного при импорте. Ключевой риск - несвоевременная регистрация при росте оборота.

Сценарий 2 (экспортёр цифровых услуг, когорта F/B): Грузинская компания продаёт SaaS иностранным бизнес-клиентам (B2B). Место реализации - за пределами Грузии по статье 161 НК. НДС не начисляется. Требуется документальное подтверждение статуса покупателя. Ключевой риск - отсутствие подтверждающих документов.

Сценарий 3 (маркетплейс-продавец, когорта F): Грузинская компания продаёт физические товары через международный маркетплейс иностранным физическим лицам. Если товар отгружается из Грузии - экспорт, ставка 0%. Если товар хранится на складе маркетплейса за рубежом - место реализации за пределами Грузии, грузинский НДС не возникает. Ключевой риск - неверное определение места отгрузки.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение проверок - защита при проверках Revenue Service, обжалование доначислений НДС
• Электронная коммерция и ритейл - структурирование НДС-учёта для онлайн-бизнеса в Грузии

Грузинская компания обязана начислять НДС по ставке 18% при продаже большинства цифровых услуг физическим лицам за рубежом, поскольку по статье 161 Налогового кодекса Грузии место реализации таких услуг определяется по месту нахождения продавца - то есть Грузия. Исключение составляют услуги, для которых место реализации определяется по месту нахождения покупателя-налогоплательщика: это правило применяется только к B2B-операциям. Для B2C-продаж физическим лицам за рубежом нулевая ставка не применяется - в отличие от экспорта физических товаров. Это одно из ключевых отличий грузинского НДС-режима от российского, где с 2017 года введён специальный порядок для электронных услуг нерезидентов.

Грузинская компания вправе вернуть НДС, уплаченный при импорте товаров, если эти товары впоследствии экспортированы - экспортная операция облагается по нулевой ставке, а входящий НДС подлежит вычету или возврату на основании статьи 180 Налогового кодекса Грузии. Срок возврата переплаты по НДС через Revenue Service составляет 30 рабочих дней с момента подачи заявления; при камеральной проверке - до 3 месяцев. Для получения возврата необходим полный комплект документов: таможенная декларация на импорт с уплатой НДС, таможенная декларация на экспорт с отметкой о вывозе, транспортные документы, налоговые накладные. Без надлежащего комплекта Revenue Service вправе отказать в возврате и переквалифицировать операцию как внутреннюю поставку со ставкой 18%.

Если Revenue Service при проверке устанавливает, что компания не начисляла НДС по операциям, которые являются налогооблагаемыми, она доначисляет налог за весь период в пределах срока исковой давности - 3 года по статье 73 Налогового кодекса Грузии. Дополнительно начисляется штраф в размере 10% от суммы недоимки и пеня из расчёта 0,05% в день. При обороте в 500 000 лари за 3 года итоговое требование может превысить 100 000 лари с учётом штрафа и пени. Обжалование акта проверки возможно в административном порядке через Revenue Service (30 дней) или в суде (3 месяца с момента получения акта). Административное обжалование не приостанавливает исполнение требования автоматически - для приостановления необходимо отдельное ходатайство.

Revenue Service Грузии при проверках онлайн-бизнеса анализирует банковские выписки, платёжные данные эквайринга, договоры с покупателями и - в отдельных случаях - запрашивает данные платёжных систем о географии транзакций. Для компаний, работающих через международные платёжные агрегаторы (Stripe, PayPal и аналоги), Revenue Service вправе запросить детализацию транзакций с разбивкой по странам на основании статьи 286 Налогового кодекса Грузии. Срок представления документов по требованию - 30 дней; непредставление влечёт штраф и даёт основание для расчётного метода доначисления. На практике компании, не ведущие раздельный учёт по географии покупателей, при проверке оказываются в уязвимой позиции: Revenue Service применяет наиболее консервативную квалификацию - все операции как внутригрузинские со ставкой 18%.

Грузинская компания не обязана регистрироваться плательщиком НДС в иностранных государствах только на основании того, что она продаёт туда товары или услуги - это определяется законодательством страны покупателя, а не грузинским правом. При экспорте физических товаров из Грузии грузинский НДС применяется по нулевой ставке; НДС страны назначения уплачивается импортёром или покупателем по правилам той страны. При продаже цифровых услуг в страны ЕС физическим лицам может возникнуть обязанность регистрации по правилам EU VAT OSS - это отдельный режим, не связанный с грузинским законодательством. Для B2B-продаж в ЕС действует механизм обратного начисления (reverse charge): покупатель-налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в своей стране. Грузинская компания в этом случае выставляет счёт без НДС, указывая ссылку на механизм обратного начисления.

Онлайн-продажи из Грузии требуют точной квалификации каждой операции: статус покупателя, место реализации и тип товара или услуги определяют применимую НДС-ставку. Ошибка в квалификации, обнаруженная Revenue Service при проверке, влечёт доначисления за 3 года плюс штраф и пеню - без возможности исправить учёт задним числом.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налогообложения онлайн-бизнеса, структурирования НДС-учёта и защиты при проверках Revenue Service. Мы можем помочь с квалификацией операций, выстраиванием раздельного учёта, подготовкой документов для подтверждения нулевой ставки и обжалованием актов налоговых проверок.

Чтобы получить чек-лист НДС-документов для онлайн-торговли и ВЭД-операций через Грузию, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Тамара Беридзе, Юрист, IT и интеллектуальная собственность, info@interlawfirm.ru 10 мая 2026 года