Что включает обзор налогового законодательства Грузии для иностранного инвестора

Налоговый кодекс Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი) - основной нормативный акт, регулирующий налогообложение в стране с 2010 года. По состоянию на май 2026 года он закрепляет шесть основных налогов: корпоративный подоходный налог (CIT), подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы, налог на имущество и таможенные пошлины. Для иностранного инвестора грузинское налоговое законодательство предлагает несколько специальных режимов с пониженными ставками - от 0% до 5% на прибыль, - которые недоступны в большинстве европейских юрисдикций.

Грузинское законодательство разграничивает налоговых резидентов и нерезидентов: резиденты платят налог с мирового дохода, нерезиденты - только с дохода из грузинских источников. Это разграничение определяет базовую стратегию структурирования бизнеса в Грузии.

Статья охватывает: базовые ставки и принципы грузинского налогообложения, специальные режимы для бизнеса (Virtual Zone, International Company Status, Small Business), налоговое резидентство физических лиц, НДС и таможенные аспекты, типичные ошибки иностранных инвесторов и стратегии работы со Службой доходов.

Корпоративный подоходный налог в Грузии построен по эстонской модели: компания платит 15% CIT только в момент распределения прибыли, а не в момент её получения. Нераспределённая прибыль налогом не облагается. Это прямо закреплено в статье 97 Налогового кодекса Грузии и принципиально отличает грузинскую систему от российской, где налог начисляется на прибыль отчётного периода независимо от её распределения.

Базовые ставки по состоянию на 2026 год:

• CIT при распределении дивидендов - 15% (статья 97 НК)
• Подоходный налог с физических лиц - 20% (статья 130 НК)
• НДС - 18%, порог регистрации - 100 000 лари оборота за 12 месяцев (статья 157 НК)
• Налог на имущество - до 1% от рыночной стоимости (статья 201 НК)
• Дивиденды нерезиденту - 5% у источника (статья 134 НК)

Для иностранного инвестора, привыкшего к российской системе, важно понять: в Грузии нет налога на прибыль в классическом смысле. Компания реинвестирует прибыль без налоговых потерь. Налог возникает только при выплате дивидендов, процентов или роялти. Это создаёт значительное преимущество для бизнеса, ориентированного на рост и реинвестирование.

На практике важно учитывать, что в Грузии Служба доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) квалифицирует ряд операций как скрытое распределение прибыли. Под это определение попадают: завышенные управленческие вознаграждения директорам-акционерам, беспроцентные займы связанным лицам, оплата личных расходов акционера за счёт компании. Каждая из этих операций влечёт начисление 15% CIT плюс штраф.

Частая ошибка русскоязычных предпринимателей - перенос привычных схем «оптимизации» из российской практики в грузинскую юрисдикцию. Revenue Service активно выявляет такие операции при камеральных и выездных проверках.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по налогообложению для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Грузинское налоговое законодательство предусматривает четыре специальных режима, существенно снижающих налоговую нагрузку: Virtual Zone, International Company Status, Small Business и Free Industrial Zone. Каждый режим имеет строгие условия применимости - ошибка в выборе режима на старте обходится дороже, чем консультация до регистрации.

Virtual Zone (VZ) - режим для IT-компаний, экспортирующих программное обеспечение и IT-услуги за пределы Грузии. Регулируется Законом о статусе Виртуальной зоны (2010). Ставки: 0% CIT на прибыль от экспорта IT-услуг, 0% НДС на экспортные поставки. Статус присваивает Агентство инноваций и технологий Грузии (GITA) через портал gita.gov.ge. Условие применимости: услуги должны оказываться иностранным заказчикам за пределами Грузии. Продажи на грузинском рынке облагаются по стандартным ставкам.

International Company Status (ICS) - режим для компаний, оказывающих международные услуги: IT, консалтинг, финансы, логистика. Ставка CIT при распределении - 5% вместо 15%. Подоходный налог с сотрудников - 5% вместо 20%. Статус присваивает Revenue Service при соответствии критериям статьи 24-1 НК: не менее 50% выручки от иностранных источников, минимальный фонд оплаты труда от 1 500 лари в месяц на сотрудника. ICS и VZ несовместимы - компания выбирает один из режимов.

Small Business - режим для индивидуальных предпринимателей (ინდივიდუალური მეწარმე) с оборотом до 500 000 лари в год. Ставка: 1% от оборота. Режим не применим к юридическим лицам. Для иностранного инвестора, работающего через ИП в Грузии, это наиболее простая точка входа - при условии, что деятельность не требует корпоративной структуры.

Free Industrial Zone (FIZ) - режим для производственных и торговых компаний в свободных зонах (Кутаиси, Поти, Тбилиси). Нулевые ставки CIT, НДС, налога на имущество для операций внутри зоны. Ввоз товаров в Грузию за пределы зоны облагается таможенными пошлинами и НДС.

Неочевидный риск при выборе режима: переход с VZ на стандартный режим или ICS требует уведомления Revenue Service и может повлечь доначисление налогов за период, когда условия режима фактически не соблюдались. Revenue Service вправе провести проверку за три предшествующих года (статья 73 НК).

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли подтвердить соответствие условиям Virtual Zone после запроса Revenue Service о проверке структуры выручки. Служба доходов оспаривала квалификацию части услуг как IT-экспорта. После подготовки правовой позиции и документального обоснования статус был сохранён, доначисления на сумму свыше 60 000 лари отменены.

Выбор режима определяет налоговую нагрузку на годы вперёд. Стандартный анализ включает: структуру выручки по источникам, тип деятельности, численность сотрудников, планируемый оборот и горизонт инвестирования.

Что подготовить для анализа оптимального налогового режима:

• Описание деятельности компании и перечень услуг/товаров
• Структура выручки: доля иностранных и грузинских заказчиков
• Планируемый годовой оборот и фонд оплаты труда
• Организационно-правовая форма (шпс, ИП, филиал)
• Наличие действующих договоров с иностранными контрагентами

Описанные режимы применимы при соблюдении всех условий одновременно. На практике Revenue Service проверяет соответствие критериям не только при присвоении статуса, но и в ходе плановых проверок. Несоответствие хотя бы одному критерию - основание для отзыва статуса и доначисления налогов за весь период его применения.

Налоговое резидентство физического лица в Грузии возникает при нахождении на территории страны 183 дня и более в течение любых 12 последовательных месяцев - это закреплено в статье 34 Налогового кодекса Грузии. Резидент платит подоходный налог по ставке 20% с мирового дохода. Нерезидент - только с дохода из грузинских источников по ставке 20% (или пониженной ставке при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения).

Грузия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с 56 государствами, включая Германию, Францию, Нидерланды, ОАЭ, Китай. С Россией СИДН действует, однако его применение требует подтверждения налогового резидентства в стране-партнёре. Украина и Беларусь также входят в список стран-партнёров.

Компания признаётся налоговым резидентом Грузии, если она зарегистрирована в Грузии или фактически управляется с территории Грузии (статья 26 НК). Концепция «фактического управления» - источник рисков для иностранных холдинговых структур: если директор иностранной компании принимает решения, находясь в Грузии, Revenue Service может признать компанию грузинским налоговым резидентом и обложить её мировой доход грузинскими налогами.

В отличие от России, где налоговое резидентство физического лица определяется только по 183-дневному правилу, в Грузии Revenue Service также анализирует центр жизненных интересов: место нахождения семьи, имущества, основной деятельности. Это особенно актуально для предпринимателей, переехавших из РФ и сохранивших там бизнес-активы.

Неочевидный риск: физическое лицо, ставшее налоговым резидентом Грузии, обязано декларировать мировой доход, включая дивиденды от иностранных компаний, доход от продажи зарубежной недвижимости и проценты по иностранным счетам. Непредставление декларации влечёт штраф по статье 275 НК.

Чтобы получить чек-лист комплаенс-требований по налоговому резидентству для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

НДС в Грузии составляет 18% и применяется к поставкам товаров и услуг на территории страны. Регистрация в качестве плательщика НДС обязательна при превышении оборота 100 000 лари за любые 12 последовательных месяцев - статья 157 Налогового кодекса Грузии. Добровольная регистрация возможна с первой операции. Экспорт товаров и услуг облагается НДС по ставке 0% (нулевая ставка, не освобождение), что позволяет возмещать входящий НДС.

Для иностранного инвестора, работающего в сфере B2B-услуг, принципиален вопрос места реализации услуги. Грузинское законодательство использует принцип «места назначения»: услуги, оказанные иностранному заказчику за пределами Грузии, не облагаются НДС. Однако Revenue Service тщательно проверяет фактическое место оказания услуги - особенно в IT, консалтинге и маркетинге.

Таможенное регулирование в Грузии либеральное: большинство товаров ввозится без пошлин или по ставке 0-5%. Ставка 12% применяется к ограниченному перечню товаров (преимущественно сельскохозяйственная продукция). Грузия - член ВТО и имеет соглашения о свободной торговле с ЕС (DCFTA), Китаем, Турцией, странами СНГ. Это открывает возможности для использования Грузии как транзитной юрисдикции для торговли между ЕС и Азией.

Многие недооценивают требования к трансфертному ценообразованию в Грузии. Статья 126 НК обязывает компании, совершающие контролируемые сделки со связанными лицами на сумму свыше 3 млн лари в год, документировать соответствие цен рыночному уровню. Revenue Service вправе скорректировать налоговую базу при выявлении отклонений. Для международных групп с грузинской «дочкой» это создаёт дополнительный комплаенс-слой.

Компании из Батуми (лето 2025) помогли оспорить доначисление НДС на сумму свыше 35 000 лари по результатам камеральной проверки. Revenue Service квалифицировала часть экспортных услуг как оказанные на территории Грузии. После подготовки возражений с документальным подтверждением места оказания услуг доначисление было отменено полностью.

Пропуск срока подачи НДС-декларации (ежемесячно, до 15-го числа следующего месяца) влечёт штраф 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не менее 500 лари (статья 275 НК). При систематических нарушениях Revenue Service вправе приостановить операции по банковским счетам компании.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по НДС и таможенному оформлению для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Структура НДС и таможенных обязательств напрямую влияет на маржинальность бизнеса. Ошибки в квалификации операций выявляются Revenue Service при камеральных проверках - как правило, через 6-12 месяцев после подачи деклараций.

Служба доходов Грузии проводит два вида налоговых проверок: камеральную (без выезда, на основании деклараций и данных из rs.ge) и выездную (с посещением офиса компании). Камеральная проверка инициируется автоматически при расхождении данных декларации с данными контрагентов или банков - статья 269 Налогового кодекса Грузии. Срок камеральной проверки - три месяца с возможностью продления до девяти месяцев. Срок исковой давности для доначислений - три года с момента подачи декларации (статья 73 НК), в случае умысла - шесть лет.

Электронный кабинет налогоплательщика на rs.ge - основной канал взаимодействия с Revenue Service. Уведомления о проверке, запросы документов и акты направляются в электронном виде и считаются врученными с момента размещения в кабинете. Игнорирование электронных уведомлений - наиболее распространённая ошибка иностранных предпринимателей, не знакомых с грузинской практикой.

Порядок обжалования налоговых решений в Грузии:

1. Административное обжалование в Revenue Service - срок подачи 30 дней с момента получения акта, рассмотрение до 60 дней (статья 299 НК)
2. Обжалование в Совете по рассмотрению споров при Министерстве финансов - срок подачи 20 дней после решения Revenue Service, рассмотрение до 60 дней
3. Судебное обжалование в Тбилисском городском суде (თბილისის საქალაქო სასამართლო) - срок подачи 3 месяца с момента вступления в силу административного решения

Досудебный этап обязателен: без прохождения административного обжалования суд не примет иск к рассмотрению. Это принципиальное отличие от российской практики, где налогоплательщик вправе обратиться в суд, минуя досудебный порядок, в ряде категорий споров.

Верховный суд Грузии в своей практике последовательно разграничивает налоговую оптимизацию и уклонение от уплаты налогов. Ключевой критерий - наличие деловой цели операции. Сделки, лишённые экономического смысла помимо налоговой выгоды, квалифицируются как злоупотребление правом и влекут доначисление по статье 57 НК.

Сценарии взаимодействия с Revenue Service для разных типов бизнеса:

Малая IT-компания (VZ-статус): основной риск - несоответствие структуры выручки требованиям режима. Revenue Service проверяет долю грузинских заказчиков в общем обороте. При превышении допустимого порога статус отзывается с доначислением за весь период. Стратегия: ежеквартальный мониторинг структуры выручки и своевременное уведомление GITA об изменениях.

Торговая компания (стандартный режим): основной риск - трансфертное ценообразование при импорте от связанных поставщиков. Revenue Service сравнивает цены с рыночными аналогами. Стратегия: документирование рыночного уровня цен до совершения сделок.

Холдинговая структура с грузинской «дочкой»: основной риск - признание иностранной материнской компании грузинским налоговым резидентом по критерию фактического управления. Стратегия: разграничение функций управления между юрисдикциями, документирование места принятия решений.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и обжалование - сопровождение проверок Revenue Service, подготовка возражений, представительство в суде
• Налоговое структурирование - выбор режима (VZ, ICS, Small Business), анализ налоговой нагрузки, трансфертное ценообразование
• Корпоративные споры - защита интересов иностранного инвестора в грузинских судах

Нет - нулевая ставка CIT в рамках Virtual Zone и льготная ставка 5% по International Company Status доступны только зарегистрированным в Грузии юридическим лицам, получившим соответствующий статус. Иностранная компания без грузинской регистрации, получающая доход из грузинских источников, облагается налогом у источника выплаты по ставкам статьи 134 Налогового кодекса Грузии: дивиденды - 5%, проценты - 5%, роялти - 5%, услуги управления - 10%. Для применения пониженных ставок по СИДН необходимо представить сертификат налогового резидентства страны-партнёра. Без грузинского юридического лица инвестор лишается доступа к основным налоговым преимуществам юрисдикции.

Статус Virtual Zone присваивается Агентством инноваций и технологий Грузии в течение десяти рабочих дней с момента подачи полного пакета документов через портал gita.gov.ge. Государственная пошлина за присвоение статуса не взимается. Основные затраты - подготовка документов и юридическое сопровождение, которое обходится в диапазоне 800-1 500 лари в зависимости от сложности структуры. Для получения статуса компания должна быть зарегистрирована в Грузии, осуществлять IT-деятельность и оказывать услуги иностранным заказчикам. Отказ в присвоении статуса возможен при несоответствии деятельности критериям IT-услуг - в этом случае GITA направляет мотивированный отказ, который можно обжаловать в административном порядке.

При камеральной проверке компании с Virtual Zone статусом Revenue Service анализирует структуру выручки, договоры с иностранными заказчиками и платёжные документы за проверяемый период - как правило, за три предшествующих года. Если Служба доходов установит, что более допустимой доли выручки получено от грузинских заказчиков или деятельность не соответствует критериям IT-услуг, статус отзывается, а налог доначисляется по стандартной ставке 15% CIT за весь период применения режима плюс штраф 25% от суммы недоимки (статья 275 НК). Срок ответа на запрос документов - тридцать дней; пропуск срока даёт Revenue Service основание для расчётного метода доначисления, который, как правило, завышает реальные обязательства.

Работодатель в Грузии обязан удерживать подоходный налог с заработной платы сотрудников по ставке 20% независимо от их гражданства - это установлено статьёй 154 Налогового кодекса Грузии. Для сотрудников с ICS-статусом компании ставка снижается до 5%. Взносы на социальное страхование в Грузии отсутствуют - это существенное отличие от российской системы, где совокупная нагрузка на фонд оплаты труда достигает 30% и выше. Пенсионные взносы в Грузии составляют 2% от зарплаты сотрудника плюс 2% от работодателя плюс 2% от государства - в рамках накопительной пенсионной системы. Иностранные сотрудники, не являющиеся налоговыми резидентами Грузии, облагаются только по доходу из грузинских источников.

Использование грузинской компании исключительно как транзитной структуры без реальной деятельности в Грузии создаёт риск признания её «кондуитной» и отказа в применении льгот СИДН - это позиция Revenue Service, подтверждённая практикой Верховного суда Грузии. Минимальные признаки реальной деятельности, которые проверяет Revenue Service: наличие офиса, сотрудников, банковского счёта с реальными операциями, принятие управленческих решений на территории Грузии. Компания без этих признаков рискует получить доначисление налога у источника выплаты по полным ставкам плюс штраф. Для структур, использующих Грузию как транзитную юрисдикцию для торговли между ЕС и СНГ, критически важно обеспечить реальное экономическое присутствие - substance - в стране.

Грузинское налоговое законодательство предоставляет иностранному инвестору реальные конкурентные преимущества: эстонскую модель CIT, специальные режимы с пониженными ставками, либеральное таможенное регулирование и разветвлённую сеть СИДН. Однако каждый из этих инструментов работает только при точном соблюдении условий применимости и корректном документировании операций. Revenue Service последовательно ужесточает контроль за льготными режимами - особенно VZ и ICS.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает иностранных инвесторов по налоговым вопросам в Грузии: выбор и получение льготного статуса, структурирование владения, подготовка к проверкам Revenue Service, обжалование доначислений в административном и судебном порядке.

Чтобы получить чек-лист налогового структурирования для иностранного инвестора в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 03 мая 2026 года