Payroll tax в Грузии: PIT 20% и обязанности работодателя

Payroll tax в Грузии - это совокупность обязательных удержаний и начислений, которые работодатель производит с каждой выплаты сотруднику. Основу составляет налог на доходы физических лиц (საშემოსავლო გადასახადი, Personal Income Tax, PIT) по ставке 20%, установленной статьёй 154 Налогового кодекса Грузии (2010). Дополнительно работодатель перечисляет пенсионные взносы в соответствии с Законом о накопительной пенсии (2018). По состоянию на май 2026 года порядок удержания и отчётности регулируется Налоговым кодексом и приказами Министерства финансов Грузии.

Для малого бизнеса, ИП и небольших команд payroll - одна из первых точек контакта с грузинской налоговой системой. Ошибки в расчёте, сроках перечисления или составе отчётности влекут штрафы и пени от Службы доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service). Статья разбирает: кто является налоговым агентом, как рассчитать PIT и взносы, в какие сроки платить и отчитываться, какие льготы существуют и как избежать типичных ошибок.

Работодатель в Грузии автоматически становится налоговым агентом по PIT в момент первой выплаты дохода физическому лицу - сотруднику или подрядчику-физлицу. Обязанность установлена статьёй 154 Налогового кодекса Грузии: налоговый агент удерживает 20% от суммы дохода до выплаты и перечисляет в бюджет. Ответственность за неудержание лежит на работодателе, а не на сотруднике.

Налоговым агентом признаётся любое юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (ინდივიდუალური მეწარმე), зарегистрированный в Грузии и выплачивающий доход физическому лицу. Это касается:

• трудовых договоров (штатные сотрудники)
• договоров подряда и оказания услуг с физлицами-резидентами
• выплат дивидендов физическим лицам (ставка 5%, ст. 130 НК)
• арендных платежей физлицам (ставка 20%, ст. 154 НК)

Частая ошибка предпринимателей из России и других стран СНГ - убеждённость, что договор с физлицом как с «самозанятым» снимает обязанности налогового агента. В Грузии такой статус не предусмотрен: если физлицо не зарегистрировано как ИП, работодатель обязан удержать PIT независимо от формулировки договора.

Иностранные компании, не имеющие регистрации в Грузии, но выплачивающие доход грузинским резидентам, также могут признаваться налоговыми агентами - этот вопрос требует отдельного анализа с учётом соглашений об избежании двойного налогообложения.

Чтобы получить чек-лист запуска payroll для малого бизнеса в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Расчёт payroll в Грузии строится по следующей формуле: база налогообложения умножается на ставку 20%, результат удерживается из дохода сотрудника до выплаты на руки. Пенсионные взносы начисляются сверх зарплаты - работодатель добавляет 2% от своего имени, сотрудник уплачивает ещё 2% из своего дохода, государство доплачивает 2% (для доходов до 24 000 лари в год). Совокупная нагрузка на фонд оплаты труда - 22% PIT-эквивалента плюс 2% взноса работодателя.

Пошаговый алгоритм расчёта:

1. Определите начисленную зарплату (gross) - сумму, указанную в трудовом договоре.
2. Вычтите необлагаемые суммы (если применимо): суточные в пределах норм, компенсации расходов по документам.
3. Рассчитайте PIT: gross × 20% = сумма налога к удержанию.
4. Рассчитайте пенсионный взнос сотрудника: gross × 2% = удержание из зарплаты.
5. Рассчитайте пенсионный взнос работодателя: gross × 2% = начисление сверх зарплаты.
6. Сумма «на руки»: gross - PIT - пенсионный взнос сотрудника.

Пример: сотрудник с gross 3 000 лари. PIT = 600 лари. Пенсионный взнос сотрудника = 60 лари. На руки = 2 340 лари. Работодатель дополнительно перечисляет 60 лари пенсионного взноса от своего имени. Итоговая стоимость сотрудника для бизнеса - 3 060 лари.

Льготы и исключения по PIT:

• Суточные при командировках внутри Грузии - до 50 лари в день не облагаются (приказ МФ)
• Суточные при зарубежных командировках - до 100 лари в день
• Компенсация документально подтверждённых расходов сотрудника - не облагается
• Подарки сотрудникам - облагаются PIT как доход в натуральной форме (ст. 103 НК)
• Доходы нерезидентов от источников в Грузии - 20% у источника (ст. 134 НК), если иное не предусмотрено СИДН

Пенсионные взносы обязательны для всех сотрудников-резидентов Грузии моложе пенсионного возраста. Иностранные граждане вправе отказаться от участия в накопительной пенсионной системе, подав заявление в течение 30 дней с момента трудоустройства.

В отличие от России, в Грузии нет страховых взносов на медицинское и социальное страхование, уплачиваемых работодателем. Медицинское страхование - добровольное, работодатель может включить его в соцпакет, но это не налоговая обязанность.

Перед первым payroll-циклом работодателю необходимо убедиться, что все регистрационные и организационные условия выполнены. Пропуск любого из пунктов создаёт риск штрафа или невозможности корректно отчитаться перед Revenue Service.

• Компания зарегистрирована в Службе доходов как налоговый агент (регистрация через rs.ge или при первичной постановке на учёт в NAPR).
• Трудовые договоры заключены в письменной форме и содержат условия оплаты труда (статья 11 Трудового кодекса Грузии 2010 года).
• Сотрудники-иностранцы, желающие отказаться от пенсионных взносов, подали соответствующее заявление.
• Открыт расчётный счёт в грузинском банке для перечисления налогов и взносов.
• Настроен учёт начислений: gross, PIT, пенсионные взносы работодателя и сотрудника по каждому работнику отдельно.

Работодатель в Грузии обязан перечислить удержанный PIT и пенсионные взносы не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, - это требование статьи 154 Налогового кодекса. Одновременно подаётся декларация по форме «Расчёт налога у источника» через личный кабинет на rs.ge. Просрочка даже на один день влечёт начисление пени в размере 0,05% от суммы задолженности за каждый день.

Ключевые даты payroll-календаря:

• До 15-го числа каждого месяца - перечисление PIT за предыдущий месяц + подача расчёта у источника через rs.ge
• До 15-го числа каждого месяца - перечисление пенсионных взносов (работодатель + сотрудник) в Пенсионное агентство через Revenue Service
• До 1 апреля следующего года - годовая справка о доходах сотрудника (по запросу или при увольнении)
• При увольнении сотрудника - окончательный расчёт и удержание PIT в день выплаты, перечисление в бюджет в стандартный срок (до 15-го следующего месяца)

Просрочка перечисления PIT квалифицируется как нарушение обязанностей налогового агента по статье 286 НК. Штраф - 10% от несвоевременно перечисленной суммы плюс пени. При повторном нарушении в течение года штраф удваивается.

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли урегулировать требование Revenue Service по недоимке PIT за три месяца. Первоначальная сумма требования составляла свыше 12 000 лари с учётом штрафов и пени. После анализа расчётов, подготовки корректирующих деклараций и переговоров с Revenue Service итоговая сумма к уплате была снижена до 7 400 лари - часть штрафов была оспорена как начисленные с нарушением процедуры.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по payroll для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Описанный порядок применим к стандартным трудовым отношениям. Если в компании работают иностранные сотрудники, применяются договоры с нерезидентами или используются нестандартные схемы выплат - расчёт и отчётность усложняются. Ошибка в квалификации дохода на этапе первой выплаты создаёт системную недоимку, которая обнаруживается при проверке.

Статус Virtual Zone (VZ) освобождает компанию от налога на прибыль и НДС с экспортных IT-услуг, но не освобождает от обязанностей налогового агента по PIT. Сотрудники VZ-компании уплачивают PIT 20% в стандартном порядке - льгота распространяется только на корпоративный налог компании, а не на доходы физических лиц. Это распространённое заблуждение среди IT-предпринимателей, переехавших из России.

Нерезиденты в штате:

Иностранный гражданин, работающий в Грузии по трудовому договору с грузинским работодателем, признаётся налоговым резидентом Грузии, если находится в стране более 183 дней в году (статья 34 НК). С момента приобретения резидентства его доходы облагаются PIT 20% в полном объёме. До приобретения резидентства - только доходы от источников в Грузии.

Если сотрудник-нерезидент работает дистанционно из другой страны и получает доход от грузинской компании, вопрос о наличии обязанности удержания PIT решается с учётом:

• наличия соглашения об избежании двойного налогообложения между Грузией и страной резидентства сотрудника
• фактического места выполнения работы
• квалификации дохода как дохода от источника в Грузии или за её пределами

Грузия заключила СИДН с более чем 56 странами, включая Германию, Францию, Нидерланды, Израиль, ОАЭ. С Россией СИДН действовало, однако его применение требует актуальной проверки на дату выплаты.

Выплаты подрядчикам-физлицам:

Договор с физлицом на оказание услуг или выполнение работ не освобождает от удержания PIT. Исключение - если физлицо зарегистрировано как ИП в Грузии и предоставило подтверждение регистрации: в этом случае оно самостоятельно уплачивает налог. Проверить статус ИП можно через портал rs.ge.

Компании из Батуми (зима 2025) помогли правильно квалифицировать выплаты пяти подрядчикам-физлицам, которых компания ошибочно не считала объектом удержания PIT. Сумма потенциальной недоимки составляла около 9 000 лари. После регистрации подрядчиков как ИП и подачи уточнённых деклараций компания избежала штрафных санкций.

Неисполнение обязанностей налогового агента в Грузии влечёт три вида последствий: штраф за неудержание или неперечисление налога, пени за просрочку и возможную выездную проверку Revenue Service. Статья 286 Налогового кодекса устанавливает штраф в размере 10% от суммы неудержанного или неперечисленного налога. Пеня - 0,05% в день от суммы задолженности, что составляет около 18% годовых.

Типичные ошибки малого бизнеса и ИП:

• Выплата зарплаты наличными без удержания PIT - Revenue Service выявляет при анализе банковских операций и сопоставлении с данными пенсионного фонда.
• Неправильная квалификация выплат: компенсации, «подъёмные», бонусы в натуральной форме - всё это доход, облагаемый PIT, если не подпадает под прямое исключение НК.
• Игнорирование пенсионных взносов для иностранных сотрудников, не подавших заявление об отказе: взносы начисляются автоматически с первого дня.
• Подача нулевого расчёта при фактических выплатах - квалифицируется как сокрытие налоговой базы.
• Несвоевременная подача корректирующих деклараций при обнаружении ошибки: добровольное исправление до начала проверки снижает штраф до 0%.

Неочевидный риск для компаний с несколькими учредителями: выплаты учредителю за управленческие функции без трудового договора Revenue Service может переквалифицировать в трудовой доход и доначислить PIT. Если учредитель получает только дивиденды - ставка 5%, но при наличии признаков трудовых отношений (регулярность, подчинение, фиксированная сумма) применяется ставка 20%.

Срок исковой давности для налоговых претензий по PIT - 3 года с момента истечения срока подачи декларации (статья 73 НК). Revenue Service вправе проверить payroll за последние три года в рамках выездной проверки.

Направления практики по теме

• Трудовое право и комплаенс - трудовые договоры, payroll-структура, споры с сотрудниками
• Налоговые споры - обжалование требований Revenue Service, корректирующие декларации, защита при проверке

Ставка налога на доходы физических лиц в Грузии составляет 20% для всех видов трудового дохода - это единая плоская шкала без прогрессии, установленная статьёй 154 Налогового кодекса Грузии. Необлагаемого минимума для наёмных сотрудников в Грузии нет: PIT удерживается с первого лари дохода. Исключение составляют отдельные категории выплат, прямо перечисленные в Налоговом кодексе: командировочные суточные в пределах норм, документально подтверждённые компенсации расходов, государственные пособия. Для малого бизнеса это означает, что даже при минимальной зарплате в 250-300 лари работодатель обязан удержать и перечислить 50-60 лари PIT.

Удержанный PIT перечисляется в бюджет не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, - это требование статьи 154 Налогового кодекса Грузии. Одновременно через портал rs.ge подаётся расчёт налога у источника. Просрочка даже на один день влечёт пеню в размере 0,05% от суммы задолженности за каждый день - это около 18% годовых. Дополнительно Revenue Service вправе начислить штраф в размере 10% от суммы несвоевременно перечисленного налога по статье 286 Налогового кодекса. При добровольном исправлении ошибки до начала проверки штраф не применяется - только пеня за период просрочки.

Обязанность удержания PIT с иностранного сотрудника зависит от его налогового резидентства: если иностранец провёл в Грузии более 183 дней в году, он признаётся резидентом и его доходы облагаются PIT 20% в полном объёме на основании статьи 34 Налогового кодекса Грузии. До приобретения резидентства удержание производится только с доходов от источников в Грузии. С подрядчиками-физлицами правило однозначное: если физлицо не зарегистрировано как индивидуальный предприниматель в Грузии, работодатель обязан удержать PIT 20% независимо от формулировки договора. Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения может изменить порядок - это требует проверки по конкретной стране резидентства сотрудника.

Payroll в Грузии устроен проще, чем в большинстве стран СНГ: единая ставка PIT 20%, отсутствие страховых взносов на медицину и социальное страхование, прозрачный срок перечисления до 15-го числа. Основные риски возникают не из-за сложности расчёта, а из-за неправильной квалификации выплат, игнорирования пенсионных взносов и несвоевременной подачи отчётности через rs.ge.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам трудового права и налогового комплаенса. Мы можем помочь с настройкой payroll-структуры, подготовкой трудовых договоров, проверкой корректности расчётов и защитой интересов при запросах Revenue Service.

Чтобы получить чек-лист обязанностей работодателя по payroll в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Ираклий Квирикашвили, Юрист, трудовое право и комплаенс, info@interlawfirm.ru 4 мая 2026 года