Как Revenue Service участвует в банкротстве: приоритет налоговых требований

Налоговое требование Службы доходов Грузии (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) в процедуре банкротства - это обеспеченное публично-правовое требование государства, которое регулируется Законом Грузии о реабилитации и коллективном удовлетворении кредиторов (კანონი რეაბილიტაციისა და კოლექტიური დაკმაყოფილების შესახებ, далее - Закон о реабилитации) и Налоговым кодексом Грузии. По состоянию на май 2026 года налоговые требования занимают второй приоритет в очерёдности удовлетворения - после административных расходов процедуры и требований по заработной плате, но перед необеспеченными коммерческими кредиторами.

Для международных компаний и корпоративных структур с активами в Грузии это означает: при ликвидации или реабилитации дочерней компании налоговый долг перед Revenue Service будет погашаться раньше, чем задолженность перед большинством коммерческих контрагентов. Руководство ниже охватывает порядок участия Revenue Service в процедуре, сроки заявления требований, механизм приоритета и практические шаги для защиты интересов компании.

Revenue Service заявляет налоговые требования в процедуре банкротства путём подачи письменного требования управляющему в течение 30 календарных дней с момента публикации объявления о начале процедуры в официальном реестре. Основание - статья 57 Закона о реабилитации. Пропуск срока не прекращает требование автоматически, но существенно осложняет его включение в реестр.

Процедура заявления требования Revenue Service включает несколько последовательных шагов.

1. Публикация объявления о начале процедуры банкротства или реабилитации в Реестре предпринимателей NAPR (Национальное агентство публичного реестра, საჯარო რეესტრის ეროვნული სააგენტო) запускает 30-дневный срок для всех кредиторов, включая Revenue Service.
2. Revenue Service формирует сводное требование по всем видам налогов: НДС, корпоративный налог (CIT), налог у источника, социальные взносы. Требование включает основной долг, пени и штрафы, начисленные до даты открытия процедуры.
3. Управляющий (მმართველი) проверяет требование и включает его в реестр кредиторов с указанием суммы и приоритетной очереди.
4. Должник или другие кредиторы вправе оспорить размер требования Revenue Service в суде в течение 15 дней с момента включения в реестр.

Неочевидный риск для корпоративных клиентов: Revenue Service нередко включает в требование суммы, начисленные по результатам налоговых проверок, которые на момент открытия процедуры ещё не вступили в законную силу. Если компания оспаривала доначисление в административном порядке, процедура банкротства не приостанавливает это обжалование - оба процесса идут параллельно. Управляющий обязан зарезервировать спорную сумму до разрешения налогового спора.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по участию Revenue Service в банкротстве для международных компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Закон о реабилитации устанавливает четыре очереди удовлетворения требований. Налоговые требования Revenue Service относятся ко второй очереди - после административных расходов процедуры (первая очередь) и одновременно с требованиями по заработной плате работников. Необеспеченные коммерческие кредиторы - третья очередь, участники (акционеры) - четвёртая.

Практически это означает следующее. Если конкурсная масса покрывает административные расходы и требования по заработной плате, Revenue Service получает удовлетворение в полном объёме до того, как коммерческие кредиторы получат что-либо. При недостаточности массы для второй очереди Revenue Service и работники делят её пропорционально размеру своих требований.

Обеспеченные кредиторы (залогодержатели) занимают особое положение: они удовлетворяются из стоимости предмета залога вне общей очерёдности. Если выручка от реализации залога превышает обеспеченное требование, остаток поступает в конкурсную массу и распределяется в общем порядке. Revenue Service не имеет автоматического залогового приоритета, если налоговый арест имущества не был оформлен до открытия процедуры.

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли оспорить размер требования Revenue Service в реестре кредиторов. Служба доходов включила в требование доначисления по НДС свыше 120 000 лари, которые ранее были оспорены в административном порядке. После подготовки возражений и представления документов об административном обжаловании управляющий зарезервировал спорную сумму, а не включил её в подтверждённый реестр - это позволило компании сохранить переговорные позиции с коммерческими кредиторами.

Многие недооценивают значение налогового ареста (საგადასახადო გირავნობა/იპოთეკა), установленного Revenue Service до открытия процедуры. Если арест оформлен в NAPR, налоговое требование приобретает характер обеспеченного и удовлетворяется из стоимости арестованного имущества вне общей очерёдности - фактически наравне с залоговыми кредиторами.

Когда в отношении компании открывается процедура банкротства или реабилитации, корпоративному клиенту необходимо в первые дни собрать следующий пакет:

• Выписка из личного кабинета rs.ge с актуальным состоянием налоговых обязательств на дату открытия процедуры - основа для проверки требования Revenue Service.
• Документы по всем незакрытым налоговым спорам: решения Revenue Service, жалобы в Совет по рассмотрению налоговых споров, судебные акты - для обоснования возражений против спорных сумм в реестре.
• Сведения об арестах имущества, наложенных Revenue Service: выписки из NAPR и реестра залогов - для оценки реального приоритета налогового требования.
• Реестр всех кредиторов с суммами и основаниями - для моделирования очерёдности и прогноза удовлетворения.
• Договоры с обеспеченными кредиторами (залоговые соглашения, ипотечные договоры) - для понимания конкуренции приоритетов.

С момента открытия процедуры реабилитации или банкротства в Грузии вводится автоматический мораторий на удовлетворение требований кредиторов, включая Revenue Service. Мораторий действует на основании статьи 34 Закона о реабилитации и означает: Revenue Service не вправе принудительно взыскивать налоговую задолженность, списывать средства со счетов или реализовывать арестованное имущество в индивидуальном порядке.

Мораторий не прекращает начисление текущих налоговых обязательств, возникших после открытия процедуры. Налоги, начисленные в ходе процедуры (например, НДС от текущей деятельности при реабилитации), относятся к административным расходам первой очереди - и погашаются приоритетно перед требованием Revenue Service по докризисному долгу.

В отличие от российского законодательства о банкротстве, грузинский Закон о реабилитации не предусматривает автоматического приостановления налоговых проверок в связи с открытием процедуры. Revenue Service вправе продолжать начатую проверку и формировать новые требования - они будут заявлены в реестр как текущие или как уточнение первоначального требования в зависимости от периода, к которому относятся.

Частая ошибка корпоративных клиентов из РФ и СНГ: ожидание, что мораторий «заморозит» все взаимодействия с Revenue Service. На практике Служба доходов продолжает запрашивать документы и проводить контрольные мероприятия - игнорирование этих запросов в период процедуры влечёт штрафы, которые квалифицируются как текущие расходы и погашаются в первой очереди.

Компании из Батуми (зима 2025) помогли выстроить взаимодействие с Revenue Service в период реабилитационной процедуры. Служба доходов направила запрос документов по НДС за три предшествующих года уже после открытия процедуры. Своевременный ответ и разграничение докризисных и текущих обязательств позволили квалифицировать большую часть требования как реестровое второй очереди, а не как текущее - это снизило нагрузку на конкурсную массу на 40 000+ лари.

Чтобы получить чек-лист комплаенс-требований по взаимодействию с Revenue Service в процедуре банкротства для международных компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Описанный порядок применим к стандартным процедурам. Конкретная квалификация требований Revenue Service зависит от структуры долга, наличия арестов и стадии налоговых споров на момент открытия процедуры. Ошибка в разграничении реестровых и текущих требований на раннем этапе меняет очерёдность и итоговые выплаты.

Требование Revenue Service в реестре кредиторов оспаривается в Городском суде Тбилиси (თბილისის საქალაქო სასამართლო) или в суде по месту нахождения должника в течение 15 дней с момента включения требования в реестр. Основания для оспаривания: неверный расчёт суммы, включение требований с истёкшим сроком исковой давности (6 лет по статье 72 Налогового кодекса), включение спорных доначислений без учёта незавершённого административного обжалования.

Процедура оспаривания не приостанавливает автоматически включение требования в реестр - управляющий обязан зарезервировать спорную сумму до вступления судебного акта в силу. Это означает, что зарезервированные средства не распределяются между другими кредиторами до разрешения спора.

На практике важно учитывать, что в Грузии Совет по рассмотрению налоговых споров (საგადასახადო დავების განხილვის საბჭო) - административный орган досудебного обжалования - не является инстанцией для оспаривания реестровых требований. После открытия процедуры банкротства спор о размере требования Revenue Service переходит исключительно в судебную плоскость.

Срок исковой давности по налоговым требованиям в Грузии составляет 6 лет. Revenue Service не вправе включать в реестр требования по налоговым периодам, по которым срок истёк до даты открытия процедуры. Проверка давности - один из первых шагов при анализе требования Службы доходов.

Направления практики по теме

• Налоговые споры - сопровождение в спорах с Revenue Service: возражения, административное обжалование, суд
• Банкротство и реабилитация - представление интересов кредиторов и должников в процедурах по Закону о реабилитации

Revenue Service обязана заявить требование управляющему в течение 30 календарных дней с момента публикации объявления о начале процедуры в реестре NAPR. Основание - статья 57 Закона о реабилитации и коллективном удовлетворении кредиторов. Пропуск этого срока не прекращает требование автоматически: суд вправе восстановить срок при наличии уважительных причин, однако на практике Revenue Service крайне редко пропускает установленный период. Для компании-должника важно отслеживать дату публикации объявления - именно с неё отсчитывается 30-дневный период, и именно в этот момент необходимо начинать анализ состава налогового долга.

Revenue Service вправе предъявить требование к директору или учредителю компании лично только при наличии оснований для субсидиарной ответственности, предусмотренных статьёй 53 Закона о предпринимателях Грузии. Основание - доказанное умышленное доведение компании до банкротства или совершение сделок в ущерб кредиторам в течение одного года до открытия процедуры. Сумма субсидиарной ответственности ограничена размером непогашенных требований. На практике Revenue Service использует этот механизм редко, однако риск возрастает при наличии признаков фиктивного банкротства или вывода активов. Для международных компаний с иностранным директором или учредителем этот риск требует отдельной оценки до открытия процедуры.

Текущие налоговые обязательства, возникшие после открытия процедуры реабилитации, относятся к административным расходам первой очереди и погашаются приоритетно перед всеми реестровыми требованиями, включая требование Revenue Service по докризисному долгу. Это означает, что компания, продолжающая деятельность в период реабилитации, обязана уплачивать текущие налоги в полном объёме и в установленные сроки - иначе Revenue Service вправе ходатайствовать о прекращении реабилитации и переходе к ликвидации. Размер текущих налоговых обязательств напрямую влияет на жизнеспособность реабилитационного плана: при высокой налоговой нагрузке административные расходы могут поглотить конкурсную массу раньше, чем будут удовлетворены реестровые кредиторы.

Участие Revenue Service в процедуре банкротства в Грузии - это не пассивное ожидание выплаты. Служба доходов активно формирует требования, продолжает контрольные мероприятия и использует инструменты налогового ареста для укрепления своей позиции. Для корпоративного клиента ключевые точки контроля - первые 30 дней после открытия процедуры, разграничение реестровых и текущих требований, а также проверка давности по каждому налоговому периоду.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налоговых споров и процедур банкротства. Мы можем помочь с анализом требования Revenue Service в реестре кредиторов, подготовкой возражений, представлением интересов в суде и выстраиванием стратегии взаимодействия с управляющим в период реабилитации.

Чтобы получить чек-лист документов для защиты интересов компании при участии Revenue Service в процедуре банкротства в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 14 мая 2026 года