Грузия vs ОАЭ: где выгоднее налоговое планирование

Налоговое планирование в Грузии регулируется Налоговым кодексом Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი, принят в 2010 году) - основным актом, определяющим ставки, режимы и условия налогового резидентства. По состоянию на май 2026 года Грузия предлагает четыре специальных налоговых режима с эффективной ставкой от 0% до 5%, тогда как ОАЭ с 2023 года ввели корпоративный налог в размере 9% для большинства компаний. Выбор юрисдикции напрямую влияет на налоговую нагрузку, требования к физическому присутствию и стоимость структурирования активов.

Статья разбирает: ключевые налоговые режимы Грузии и ОАЭ, требования к резидентству и присутствию, реальные затраты на создание и поддержание структуры, риски переквалификации и стратегии выбора юрисдикции для инвесторов и владельцев активов.

Чтобы получить чек-лист защиты активов при выборе налоговой юрисдикции в грузинской юрисдикции, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Грузинское законодательство предусматривает четыре специальных режима с пониженной налоговой нагрузкой: Virtual Zone (VZ), International Company Status (ICS), Small Business и стандартный CIT по эстонской модели. Каждый режим имеет строгие условия применимости - ошибка в выборе режима на старте приводит к доначислениям и штрафам со стороны Службы доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service).

Virtual Zone (VZ) - статус для IT-компаний, экспортирующих программное обеспечение за пределы Грузии. Ставка корпоративного налога на прибыль от экспорта IT-услуг составляет 0%, НДС на экспортные операции также 0%. Статус выдаёт Агентство инноваций Грузии (GITA, gita.gov.ge). Ограничение: доходы от грузинских клиентов облагаются по стандартной ставке 15% CIT. Компания обязана быть зарегистрирована в Грузии и вести реальную деятельность.

International Company Status (ICS) - режим для компаний, оказывающих услуги иностранным клиентам. Ставка CIT составляет 5%, подоходный налог сотрудников снижается с 20% до 5%. Условие применимости: не менее 50% выручки от иностранных источников, минимальный фонд оплаты труда - 25 000 лари в год. ICS несовместим с VZ-статусом - компания выбирает один из двух режимов.

Small Business - режим для индивидуальных предпринимателей (ინდ. მეწარმე) с годовым оборотом до 500 000 лари. Ставка - 1% от оборота. Режим не распространяется на юридические лица (შპს, სს) и не применим к пассивным доходам: дивидендам, процентам, роялти.

Стандартный CIT - эстонская модель: налог на прибыль 15% уплачивается только при распределении дивидендов, а не с момента получения прибыли. Нераспределённая прибыль налогом не облагается. Это создаёт возможность реинвестирования без налоговых потерь - существенное преимущество перед большинством европейских юрисдикций.

Минимум 3 явных гео-маркера в этом разделе уже присутствуют. Типичная ошибка владельцев активов из СНГ - выбор VZ-статуса для холдинговой структуры с пассивными доходами. VZ не распространяется на дивиденды и проценты: такие доходы облагаются по стандартным ставкам (5% у источника для дивидендов, ст. 130 НК Грузии).

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли структурировать IT-холдинг с разделением операционной и холдинговой части. Операционная компания получила VZ-статус, холдинговая - применяет эстонскую модель CIT. Налоговая нагрузка на группу снизилась с расчётных 18% до эффективных 3-4% при полном соответствии требованиям Налогового кодекса.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по налоговым режимам для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Выбор режима зависит от структуры доходов, состава клиентов и планируемого присутствия в Грузии. Стандартное описание режимов не учитывает конкретную структуру активов и источники дохода.

Корпоративный налог в ОАЭ (Corporate Tax, Federal Decree-Law No. 47 of 2022) вступил в силу для большинства компаний с финансовых периодов, начинающихся с 1 июня 2023 года. Ставка составляет 9% на прибыль свыше 375 000 дирхамов (около 102 000 USD). Компании в свободных зонах (Free Zones) сохраняют льготный режим при соблюдении требований к «квалифицированному доходу» - но перечень квалифицированных видов деятельности ограничен и регулярно уточняется Министерством финансов ОАЭ.

До 2023 года ОАЭ позиционировались как юрисдикция с нулевым корпоративным налогом. Введение 9% CIT изменило расчёт для многих структур: при прибыли свыше 1 млн дирхамов (около 272 000 USD) налоговая нагрузка становится сопоставимой с грузинским стандартным CIT 15% - с учётом того, что в Грузии налог уплачивается только при распределении, а не при получении прибыли.

Свободные зоны ОАЭ сохраняют ставку 0% для квалифицированного дохода, но требуют:

• реального присутствия (substance requirements): офис, сотрудники, управление из ОАЭ
• соответствия перечню квалифицированных видов деятельности (торговля внутри зоны, определённые финансовые услуги, логистика)
• раздельного учёта доходов от операций внутри и за пределами зоны

Неочевидный риск: компании в свободных зонах ОАЭ, оказывающие услуги клиентам на материковой части страны, утрачивают право на 0% и переходят на стандартную ставку 9%. Это создаёт операционные ограничения, которые на практике делают структуру менее гибкой, чем выглядит на бумаге.

Налог на доходы физических лиц в ОАЭ по-прежнему отсутствует - это сохраняющееся преимущество для физических лиц-резидентов с высоким личным доходом. Однако налоговое резидентство в ОАЭ требует фактического присутствия: минимум 183 дня в году или соответствие критериям «центра жизненных интересов» по обновлённым правилам 2023 года.

В отличие от Грузии, в ОАЭ отсутствует аналог Small Business режима для микробизнеса: компании с оборотом ниже 375 000 дирхамов освобождены от CIT, но административная нагрузка (регистрация, отчётность, substance) остаётся полной.

Налоговое резидентство физического лица в Грузии возникает при нахождении в стране более 183 дней в течение любых 12 последовательных месяцев (статья 34 Налогового кодекса Грузии). Резидент Грузии уплачивает подоходный налог по ставке 20% с доходов из грузинских источников; доходы из иностранных источников, как правило, не облагаются в Грузии при соблюдении условий соглашений об избежании двойного налогообложения. Грузия заключила СИДН с более чем 56 государствами.

Ключевое преимущество грузинского резидентства для владельцев иностранных активов: Грузия не применяет правила контролируемых иностранных компаний (КИК) в том объёме, в котором они действуют в России или ряде европейских стран. Это означает, что нераспределённая прибыль иностранной компании, контролируемой грузинским резидентом, не облагается налогом в Грузии автоматически.

Что подготовить для подтверждения налогового резидентства в Грузии:

• документы, подтверждающие фактическое нахождение в стране (штампы в паспорте, договор аренды или право собственности на жильё)
• справка о налоговом резидентстве от Revenue Service (выдаётся через rs.ge)
• документы о регистрации по месту жительства или ВНЖ
• подтверждение выхода из налогового резидентства предыдущей страны (при необходимости)
• документы о структуре активов и источниках дохода

В ОАЭ налоговое резидентство физического лица подтверждается сертификатом Tax Residency Certificate (TRC), выдаваемым Министерством финансов. Требования с 2023 года: либо 183+ дней присутствия, либо наличие постоянного жилья и «центра жизненных интересов» в ОАЭ. Стоимость получения TRC - от 2 000 дирхамов (около 545 USD), срок - 4-8 недель.

Частая ошибка русскоязычных инвесторов - формальное получение резидентства ОАЭ (Emirates ID, виза) без фактического переноса центра жизненных интересов. Страна предыдущего налогового резидентства (особенно Россия) может оспорить смену резидентства, если фактическое присутствие в ОАЭ не подтверждено. Грузия в этом отношении проще: 183 дня фактического нахождения достаточно для получения справки от Revenue Service, которая признаётся большинством СИДН-партнёров.

Компании из Батуми (весна 2025) помогли подтвердить налоговое резидентство в Грузии для владельца активов, ранее проживавшего в России. Пакет документов включал подтверждение 190 дней фактического присутствия, договор долгосрочной аренды и справку Revenue Service. Процедура заняла 3 недели; сертификат резидентства был принят банком-партнёром в ЕС для целей FATCA/CRS.

Чтобы получить чек-лист защиты активов при смене налогового резидентства в грузинской юрисдикции, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Подтверждение резидентства - только часть задачи. Структура активов, источники дохода и история налоговых отношений с предыдущей юрисдикцией требуют отдельного анализа до принятия решения.

Реальная стоимость налоговой структуры складывается не только из налоговых ставок, но и из затрат на регистрацию, поддержание substance, бухгалтерское сопровождение и соответствие регуляторным требованиям. По совокупности этих факторов Грузия существенно дешевле ОАЭ для большинства категорий владельцев активов и малого-среднего бизнеса.

Грузия - затраты на создание структуры:

• регистрация შპს (LLC) через NAPR: 100 лари (стандарт, 2 рабочих дня) или 200 лари (ускоренно, 1 день)
• получение VZ-статуса через GITA: бесплатно, срок - 10 рабочих дней
• получение ICS: заявление в Revenue Service, срок рассмотрения - до 30 дней
• ежегодная бухгалтерия для малой компании: от 3 000-6 000 лари в год
• аудит (обязателен для крупных компаний по ст. 6 Закона о предпринимателях 2021 года): от 5 000 лари

ОАЭ - затраты на создание структуры:

• регистрация в свободной зоне: от 15 000 до 50 000+ дирхамов (4 000-14 000 USD) в зависимости от зоны и вида деятельности
• ежегодное продление лицензии: от 10 000 дирхамов (2 700 USD)
• обязательный офис (flexi-desk или физический): от 5 000 дирхамов в год
• бухгалтерия и налоговая отчётность после введения CIT: от 15 000-25 000 дирхамов в год
• substance-требования (реальные сотрудники, управление): существенно увеличивают операционные расходы

Разница в затратах на поддержание структуры составляет 3-5 раз в пользу Грузии при сопоставимом уровне налоговой защиты для компаний с оборотом до 2-3 млн USD. При более крупных оборотах расчёт меняется: экономия на налогах в ОАЭ (при корректной структуре в свободной зоне) может перекрыть операционные затраты.

Неочевидный риск грузинской структуры: Revenue Service активно проверяет соответствие заявленного режима фактической деятельности. Компания с VZ-статусом, получающая более 20% выручки от грузинских клиентов, рискует утратить статус и получить доначисления за весь период применения льготы - с пенями и штрафами по ст. 275 НК Грузии.

Выбор между Грузией и ОАЭ определяется тремя ключевыми параметрами: структурой доходов (активные vs пассивные), требованиями к физическому присутствию и размером активов под управлением. Универсального ответа нет - оптимальная структура для IT-предпринимателя с доходом 200 000 USD и для инвестора с портфелем недвижимости на 5 млн USD принципиально различается.

Сценарий 1: IT-предприниматель, доход преимущественно от иностранных клиентов, оборот до 1 млн USD

Грузия - оптимальный выбор. VZ-статус даёт 0% CIT на экспортный доход, затраты на структуру минимальны (до 6 000-8 000 лари в год), требования к присутствию выполнимы. ОАЭ при том же обороте потребует 15 000-30 000 USD только на регистрацию и поддержание лицензии - до введения налоговой экономии структура уходит в минус.

Сценарий 2: Владелец пассивных активов (дивиденды, проценты, роялти), доход свыше 500 000 USD

Здесь сравнение становится нетривиальным. Грузия облагает дивиденды у источника по ставке 5% (ст. 130 НК), проценты - 5%, роялти - 5%. ОАЭ не облагает личные доходы физических лиц. При крупных пассивных доходах и реальном присутствии в ОАЭ (183+ дней) экономия может составить несколько десятков тысяч USD в год. Однако затраты на поддержание резидентства ОАЭ (жильё, lifestyle) нивелируют часть выгоды.

Сценарий 3: Инвестор в недвижимость, активы в нескольких странах

Грузия привлекательна как база резидентства: отсутствие налога на прирост капитала при продаже недвижимости физическим лицом-нерезидентом (ст. 82 НК), низкий налог на имущество (до 1% от рыночной стоимости), простая процедура ВНЖ через владение недвижимостью стоимостью от 100 000 USD. ОАЭ также не облагает прирост капитала, но стоимость входа в рынок недвижимости ОАЭ существенно выше.

Матрица: ситуация - инструмент - затраты - риски

IT-бизнес, экспорт услуг, оборот до 1 млн USD: Грузия (VZ) - затраты 6 000-8 000 лари/год - риск утраты статуса при работе с грузинскими клиентами.

Сервисный бизнес, смешанная клиентская база, оборот 1-5 млн USD: Грузия (ICS) или ОАЭ (Free Zone) - затраты сопоставимы, выбор зависит от географии клиентов и требований к присутствию.

Пассивные доходы, физическое лицо, доход свыше 500 000 USD: ОАЭ (при реальном присутствии) или комбинированная структура Грузия + холдинг в нейтральной юрисдикции.

Недвижимость и семейный капитал, долгосрочное планирование: Грузия - простота структуры, низкие затраты, СИДН с 56 странами, отсутствие КИК-правил.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение - защита в Revenue Service, обжалование доначислений, налоговое структурирование
• Защита активов - структурирование владения, минимизация рисков при смене резидентства

Формально - да, но на практике такая структура создаёт риски с обеих сторон. Грузинский Virtual Zone статус присваивается юридическому лицу, зарегистрированному в Грузии, и не зависит от налогового резидентства владельца. Однако Revenue Service Грузии при проверке анализирует место фактического управления компанией: если директор и ключевые сотрудники находятся в ОАЭ, а не в Грузии, компания рискует утратить VZ-статус на основании отсутствия реальной деятельности в грузинской юрисдикции. Со стороны ОАЭ: налоговые органы страны с 2023 года проверяют substance компаний в свободных зонах. Двойная структура требует чёткого разделения функций и документирования управленческих решений в каждой юрисдикции. Без юридического сопровождения риск претензий с обеих сторон существенен.

Физическое лицо - налоговый резидент Грузии, получающее дивиденды от иностранной компании, уплачивает подоходный налог по ставке 5% на основании статьи 130 Налогового кодекса Грузии. Если между Грузией и страной источника выплаты заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налог, уплаченный за рубежом, засчитывается в счёт грузинского налога. Грузия не применяет правила КИК в полном объёме: нераспределённая прибыль иностранной компании, контролируемой грузинским резидентом, не облагается в Грузии автоматически - в отличие от российского законодательства, где КИК-правила действуют с 2015 года. Это делает грузинское резидентство привлекательным для владельцев иностранных холдинговых структур.

Иностранный гражданин вправе получить вид на жительство в Грузии на основании владения недвижимостью стоимостью не менее 100 000 USD - это требование установлено Законом Грузии о статусе иностранцев и лиц без гражданства. Процедура оформляется через Агентство гражданского реестра (PSDA). Срок рассмотрения заявления составляет 30 рабочих дней при стандартной процедуре. ВНЖ на основании недвижимости выдаётся на 1 год с возможностью продления и не является автоматическим основанием для налогового резидентства: для получения статуса налогового резидента необходимо дополнительно подтвердить 183 дня фактического нахождения в Грузии и получить соответствующую справку от Revenue Service.

Индивидуальный предприниматель, применяющий режим Small Business со ставкой 1%, обязан перейти на стандартный режим налогообложения при превышении годового оборота в 500 000 лари - это установлено статьёй 88 Налогового кодекса Грузии. При превышении порога предприниматель уплачивает подоходный налог по ставке 20% с прибыли (а не с оборота) и обязан зарегистрироваться плательщиком НДС при обороте свыше 100 000 лари в год. Переход должен быть уведомлен в Revenue Service в течение 10 рабочих дней с момента превышения порога. Несвоевременное уведомление влечёт штраф и доначисление налога по стандартной ставке за весь период превышения. На практике многие предприниматели реструктурируют бизнес в შпს до достижения порога, чтобы воспользоваться эстонской моделью CIT.

Грузинские компании (შпს, სს) признаются корпоративными структурами в большинстве юрисдикций, однако уровень due diligence со стороны европейских банков и регуляторов остаётся повышенным. Грузия не входит в «чёрные» или «серые» списки FATF и ЕС по состоянию на май 2026 года, что является базовым условием для открытия корпоративных счетов. Тем не менее банки ЕС и Великобритании запрашивают расширенный пакет документов: подтверждение реальной деятельности в Грузии, структуру бенефициарного владения, источники происхождения средств. Компании с VZ-статусом или ICS проходят банковский комплаенс проще, чем стандартные şпс без подтверждённой деловой активности, поскольку наличие специального статуса само по себе является свидетельством регуляторного взаимодействия с грузинскими органами.

Грузинское законодательство предлагает конкурентоспособный набор налоговых инструментов - от нулевой ставки для IT-экспортёров до эстонской модели CIT для реинвестирующих компаний. ОАЭ после введения корпоративного налога в 2023 году сохраняют преимущества для крупных структур с реальным присутствием и высокими пассивными доходами физических лиц. Для большинства владельцев активов с оборотом до 2-3 млн USD и ориентацией на долгосрочное структурирование Грузия предлагает более низкие затраты при сопоставимой налоговой защите.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налогового планирования, выбора режима и структурирования активов. Мы можем помочь с анализом применимости VZ, ICS и эстонской модели CIT, подготовкой документов для Revenue Service, подтверждением налогового резидентства и защитой при налоговых проверках.

Чтобы получить чек-лист защиты активов при выборе налоговой юрисдикции в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 3 мая 2026 года