Что такое аудит обязателен: какие компании подлежат обязательной проверке в Грузии

Обязательный аудит финансовой отчётности (სავალდებულო აუდიტი) в Грузии регулируется Законом о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности (კანონი ბუღალტრული აღრიცხვის, ანგარიშგებისა და აუდიტის შესახებ) 2016 года с последующими изменениями. По состоянию на май 2026 года закон разделяет компании на четыре категории - от микропредприятий до публичных организаций - и устанавливает обязанность аудита начиная со второй категории при соответствии пороговым значениям по выручке, активам и численности персонала.

Для руководителей грузинских компаний и иностранных менеджеров с активами в Грузии вопрос обязательного аудита нередко остаётся в слепой зоне до момента, когда Служба доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) или регулятор уже запросили документы. Статья разбирает: какие компании обязаны проходить аудит, по каким критериям определяется категория, в какие сроки нужно представить заключение и что грозит за нарушение.

Обязательный аудит в Грузии распространяется на компании второй, третьей и четвёртой категорий согласно статье 3 Закона о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Компания относится к категории по двум из трёх критериев: годовая выручка, балансовая стоимость активов, среднесписочная численность сотрудников. Микропредприятия первой категории аудиту не подлежат.

Категории и пороговые значения по грузинскому законодательству:

• Первая категория (аудит не требуется): выручка до 200 000 лари, активы до 100 000 лари, сотрудников до 10 человек
• Вторая категория (аудит обязателен): выручка до 4 000 000 лари, активы до 2 000 000 лари, сотрудников до 50 человек - при превышении двух из трёх порогов первой категории
• Третья категория (аудит обязателен): выручка до 20 000 000 лари, активы до 10 000 000 лари, сотрудников до 250 человек
• Четвёртая категория (аудит обязателен, повышенные требования к отчётности): превышение порогов третьей категории или статус публичного интереса

Важно: компании, привлекающие публичные средства - банки, страховщики, эмитенты ценных бумаг, пенсионные фонды - относятся к организациям публичного интереса (ОПИ) и подлежат обязательному аудиту вне зависимости от финансовых показателей. Отсутствие аудиторского заключения для ОПИ влечёт административную ответственность и может стать основанием для отзыва лицензии Национального банка Грузии.

Риск: компании, которые в предыдущем году не превышали пороги, но в текущем году вышли за них, обязаны пройти аудит по итогам текущего года. Ошибочная самооценка категории - одна из наиболее частых причин нарушений, выявляемых Revenue Service при камеральных проверках.

Категория компании в Грузии определяется ежегодно по данным финансовой отчётности за предыдущий год. Для отнесения к категории достаточно превышения двух из трёх критериев - выручки, активов или численности персонала. Если компания только что зарегистрирована, категория определяется по прогнозным показателям на текущий год.

Алгоритм определения категории:

1. Возьмите данные финансовой отчётности за предыдущий финансовый год: годовая выручка (нетто), балансовая стоимость активов на конец года, среднесписочная численность сотрудников.
2. Сопоставьте каждый показатель с пороговыми значениями категорий (см. пункт 1). Зафиксируйте, по каким двум из трёх критериев компания превышает пороги.
3. Определите наивысшую категорию, пороги которой превышены по двум критериям - это и есть ваша категория.
4. Если компания является ОПИ - аудит обязателен автоматически, расчёт категории не влияет на обязанность.
5. Зафиксируйте результат в протоколе или служебной записке: это документирует добросовестность при возможной проверке Revenue Service.

Важно: смена категории в сторону повышения обязывает компанию пройти аудит уже за тот год, в котором пороги были превышены. Ждать следующего года нельзя - это нарушение статьи 22 Закона о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности.

Что подготовить для определения категории:

• Годовая финансовая отчётность за предыдущий год (баланс, отчёт о прибылях и убытках)
• Расчёт среднесписочной численности сотрудников за год
• Выписка из реестра NAPR с актуальными данными о компании
• Устав и корпоративные документы (для проверки статуса ОПИ)
• Документы о лицензиях (банковская, страховая, NBG) при наличии

Компании из Тбилиси (зима 2025) помогли правильно определить категорию и избежать штрафа. Руководство шпс с оборотом около 3 500 000 лари считало компанию первой категорией, поскольку численность персонала не превышала 10 человек. Однако выручка и активы превышали пороги второй категории по двум критериям. После анализа отчётности и консультации компания своевременно инициировала аудит и представила заключение в установленный срок.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по обязательному аудиту для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Определение категории кажется технической задачей, но на практике ошибки возникают именно здесь - особенно у компаний с нестандартной структурой выручки, группой связанных лиц или смешанными видами деятельности. Неверная категория означает либо пропущенный аудит, либо избыточные затраты на отчётность.

Аудиторское заключение по итогам финансового года должно быть представлено в Службу доходов Грузии вместе с годовой финансовой отчётностью не позднее 1 октября года, следующего за отчётным. Финансовый год в Грузии совпадает с календарным - с 1 января по 31 декабря. Для компаний, впервые подпадающих под обязательный аудит, срок тот же.

На практике аудиторы в Грузии загружены в период с июня по сентябрь: большинство компаний обращаются к ним в последние два-три месяца перед дедлайном. Для компаний третьей и четвёртой категорий, где объём проверки значителен, начинать взаимодействие с аудитором рекомендуется не позднее марта-апреля отчётного года.

Важно: аудитор должен быть включён в реестр аудиторов Грузии, который ведёт Служба надзора за аудиторской деятельностью (Audit Oversight Service). Заключение, подписанное лицом, не включённым в реестр, не признаётся действительным - компания считается не выполнившей обязанность аудита. Проверить статус аудитора можно на официальном сайте регулятора.

Риск: пропуск срока представления аудиторского заключения влечёт штраф по статье 286 Налогового кодекса Грузии. Размер штрафа зависит от категории нарушения и может составлять от 500 до 5 000 лари за каждый факт непредставления. При повторном нарушении в течение года штраф удваивается.

Обязательный аудит в Грузии - это независимая проверка финансовой отчётности компании на предмет её достоверности и соответствия Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) или Международным стандартам финансовой отчётности для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ). Аудитор не проверяет правильность уплаты налогов - это функция Revenue Service. Аудит подтверждает, что финансовая отчётность отражает реальное положение дел компании.

Ключевые различия между аудитом и налоговой проверкой:

• Аудит инициируется самой компанией (обязательный) или акционерами (добровольный); налоговая проверка - Revenue Service
• Аудитор проверяет финансовую отчётность на соответствие МСФО; Revenue Service проверяет правильность исчисления и уплаты налогов
• Аудиторское заключение адресовано акционерам и регулятору; акт налоговой проверки - компании и является основанием для доначислений
• Аудит не заменяет налоговую проверку и не защищает от неё; однако наличие чистого аудиторского заключения снижает вероятность расчётного метода доначислений

Неочевидный риск для компаний, работающих в режиме Virtual Zone (VZ) или International Company Status (ICS): льготные налоговые режимы не освобождают от обязательного аудита, если компания соответствует критериям по категории. Ошибочное предположение об освобождении - частая причина нарушений среди IT-компаний в Грузии.

Компании из Батуми (осень 2024) помогли подготовиться к аудиту после того, как Revenue Service запросила финансовую отчётность в рамках камеральной проверки. Компания третьей категории не проходила аудит два года подряд, считая, что режим VZ освобождает от этой обязанности. После анализа ситуации удалось организовать ретроспективный аудит за оба периода и представить заключения до завершения проверки, что позволило избежать максимального штрафа.

Чтобы получить чек-лист комплаенс-требований по обязательному аудиту для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Разграничение между аудитом и налоговой проверкой важно понимать до того, как Revenue Service направила запрос. После начала проверки возможности для манёвра сужаются, а сроки на реагирование ограничены.

Непрохождение обязательного аудита или непредставление аудиторского заключения в установленный срок влечёт административную ответственность по грузинскому законодательству. Штраф за первичное нарушение составляет от 500 до 5 000 лари в зависимости от категории компании и характера нарушения. Повторное нарушение в течение одного года удваивает размер штрафа.

Помимо прямого штрафа, отсутствие аудиторского заключения создаёт дополнительные риски:

• Revenue Service вправе применить расчётный метод определения налоговых обязательств при отсутствии достоверной финансовой отчётности - это может увеличить доначисления в два-три раза по сравнению с фактическими обязательствами
• Банки и финансовые институты в Грузии при кредитовании компаний второй категории и выше запрашивают аудиторское заключение; его отсутствие фактически закрывает доступ к финансированию
• Иностранные партнёры и инвесторы при due diligence рассматривают отсутствие аудита как существенный красный флаг
• Для компаний, претендующих на государственные контракты или участие в тендерах, наличие аудиторского заключения нередко является обязательным условием

Риск: если Revenue Service в ходе камеральной проверки установит, что компания не проходила обязательный аудит в течение нескольких лет, штрафы начисляются за каждый год отдельно. При трёх годах нарушений и повторных штрафах общая сумма может превысить 20 000 лари - без учёта возможных доначислений по налогам.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение проверок - защита интересов компании при проверках Revenue Service, обжалование доначислений
• Корпоративные споры и комплаенс - правовой аудит корпоративной структуры, соответствие требованиям законодательства

Индивидуальный предприниматель в Грузии обязан проходить аудит только в том случае, если его показатели соответствуют критериям второй категории и выше по Закону о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности: годовая выручка свыше 200 000 лари, активы свыше 100 000 лари или численность сотрудников свыше 10 человек - при превышении двух из трёх критериев. На практике большинство ИП в Грузии работают в режиме Small Business (1% с оборота до 500 000 лари) и не достигают порогов второй категории, поэтому аудит для них не обязателен. Однако ИП, работающий через несколько структур или с оборотом, приближающимся к 500 000 лари, должен ежегодно проверять соответствие критериям - смена категории происходит автоматически при превышении порогов.

Компания в Грузии вправе самостоятельно выбрать аудитора, однако он обязан быть включён в реестр аудиторов, который ведёт Служба надзора за аудиторской деятельностью Грузии. Для организаций публичного интереса - банков, страховщиков, эмитентов ценных бумаг - установлены дополнительные требования: аудитор должен иметь соответствующую квалификацию и опыт работы с ОПИ. Ротация аудитора для ОПИ обязательна каждые семь лет согласно действующему законодательству. Компании второй и третьей категорий ограничений по ротации не имеют, но смена аудитора в середине финансового года существенно усложняет процесс и увеличивает стоимость проверки.

Если компания не согласна с выводами аудитора, она вправе обратиться к другому аудитору для получения альтернативного заключения - закон не запрещает это. Однако в Revenue Service представляется то заключение, которое компания получила официально: скрыть отрицательное или условно-положительное заключение не получится, поскольку аудитор обязан направить его копию в Службу надзора за аудиторской деятельностью. Разногласия с аудитором лучше урегулировать до подписания заключения - на этапе обсуждения проекта. Если аудитор выявил существенные нарушения в отчётности, правильная стратегия - исправить отчётность до завершения аудита, а не оспаривать заключение после его выдачи.

Обязательный аудит в Грузии - не формальность, а инструмент управления правовыми и финансовыми рисками компании. Правильное определение категории, своевременный выбор аудитора и представление заключения в срок защищают от штрафов, снижают риск расчётного метода при налоговых проверках и открывают доступ к банковскому финансированию.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налогового комплаенса, взаимодействия со Службой доходов и корпоративной отчётности. Мы можем помочь с определением категории компании, анализом рисков при отсутствии аудита и подготовкой правовой позиции при проверках Revenue Service.

Чтобы получить чек-лист подготовки к обязательному аудиту для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 7 мая 2026 года