Налогообложение финтех-компаний в Грузии: режимы, ставки и структурирование

Налоговый режим финтех-компании в Грузии (საგადასახადო რეჟიმი) определяется Налоговым кодексом Грузии (2010) и специальными законами - о статусе Виртуальной зоны, о Международной компании и о свободных индустриальных зонах. По состоянию на май 2026 года грузинское законодательство предлагает четыре принципиально разных режима налогообложения для технологических и платёжных компаний: стандартный CIT по эстонской модели (15%), Virtual Zone (0% на экспорт IT-услуг), International Company Status (5% CIT) и Small Business Status (1% с оборота для ИП). Выбор режима на старте определяет налоговую нагрузку на годы вперёд и влияет на возможность получения банковского счёта и лицензии Национального банка Грузии.

Статья разбирает: условия применимости каждого режима для платёжных сервисов, криптокомпаний и необанков; типичные ошибки при структурировании; налоговые риски при работе с VASP-статусом; стратегии защиты при проверках Службы доходов Грузии.

Стандартный режим налогообложения прибыли в Грузии работает по эстонской модели: корпоративный налог на прибыль (CIT) в размере 15% уплачивается только при распределении дивидендов, а не с момента получения дохода. Это означает, что реинвестированная прибыль налогом не облагается - принципиальное отличие от российской системы, где налог начисляется на прибыль отчётного периода вне зависимости от её распределения. Для финтех-компании в Грузии, которая активно реинвестирует в разработку и масштабирование, стандартный CIT уже сам по себе создаёт налоговое преимущество.

Однако стандартный режим - не единственный вариант. Грузинское законодательство предусматривает три специальных режима, каждый из которых имеет строгие условия применимости.

Virtual Zone (VZ) - статус, выдаваемый Агентством инноваций и технологий Грузии (GITA, gita.gov.ge) на основании Закона о Виртуальной зоне. Компания с VZ-статусом освобождается от CIT и НДС на доходы от экспорта IT-услуг. Ставка - 0% на экспортную выручку. Ключевое ограничение: услуги должны быть оказаны за пределами Грузии. Если платёжный сервис обслуживает грузинских пользователей - этот доход под VZ-льготу не подпадает и облагается по стандартной ставке 18% НДС и 15% CIT при распределении.

International Company Status (ICS) - режим с пониженной ставкой CIT 5%, введённый поправками к Налоговому кодексу. Условия: компания должна вести деятельность в сфере информационных технологий, иметь квалифицированных сотрудников и соответствовать критериям, установленным Министерством финансов Грузии. ICS несовместим с VZ-статусом - нельзя применять оба режима одновременно. Для компаний с преимущественно грузинской клиентурой ICS часто выгоднее VZ, поскольку льгота не ограничена географией получателя услуги.

Small Business Status - режим для индивидуальных предпринимателей (ინდ. მეწარმე) с оборотом до 500 000 лари в год. Ставка - 1% с оборота. Для финтех-стартапов на ранней стадии, работающих в формате ИП, это минимальная налоговая нагрузка. Ограничение: режим недоступен юридическим лицам (შპს, სს) и несовместим с деятельностью, требующей лицензии Национального банка Грузии (NBG).

Компании из Тбилиси (зима 2025) помогли пересмотреть структуру налогообложения: платёжный агрегатор применял VZ-статус ко всей выручке, включая доходы от грузинских мерчантов. После анализа структуры доходов и разделения потоков удалось легализовать применение VZ только к экспортной части и избежать доначислений свыше 120 000 лари, которые Revenue Service планировала предъявить по итогам камеральной проверки.

Чтобы получить чек-лист выбора налогового режима для финтех-стартапа в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Выбор режима на бумаге и его корректное применение в операционной деятельности - разные задачи. Ошибка в классификации дохода (экспортный или внутренний) или в составе видов деятельности, покрытых статусом, выявляется Revenue Service при камеральной проверке и влечёт доначисление налога за весь период применения режима плюс штраф 10-25% от суммы недоимки.

Поставщики услуг в сфере виртуальных активов (VASP - Virtual Asset Service Provider) в Грузии работают в рамках регулирования Национального банка Грузии (NBG, nbg.gov.ge), введённого поправками к Органическому закону о Национальном банке и Закону о платёжной системе и платёжных услугах. По состоянию на май 2026 года VASP обязаны пройти регистрацию в NBG и соответствовать требованиям AML/KYC, установленным Законом о содействии предотвращению отмывания денег.

Налоговый статус операций с виртуальными активами в грузинском законодательстве определяется следующим образом. Доход от обмена криптовалюты физическим лицом - резидентом Грузии облагается подоходным налогом по ставке 20% (статья 82 Налогового кодекса). Для юридических лиц доход от операций с виртуальными активами включается в налогооблагаемую базу по стандартным правилам CIT (15% при распределении). НДС на операции с виртуальными активами в Грузии не начисляется - это прямо следует из позиции Revenue Service, сформированной в 2022-2023 годах.

Ключевой вопрос для VASP-компании: подпадает ли её деятельность под VZ-статус? Ответ зависит от характера услуги. Разработка программного обеспечения для криптобирж, кастодиальных решений или блокчейн-инфраструктуры - квалифицируется как IT-услуга и может покрываться VZ. Непосредственное проведение обменных операций, хранение активов клиентов, брокерская деятельность - не квалифицируется как IT-услуга и под VZ-льготу не подпадает. Это разграничение критично: GITA при выдаче VZ-статуса оценивает виды деятельности, а Revenue Service при проверке - фактическую структуру доходов.

Частая ошибка основателей криптокомпаний из СНГ - предположение, что VZ-статус автоматически покрывает все доходы компании. На практике Revenue Service разделяет доходы от IT-разработки (VZ-льгота применима) и доходы от финансовых операций (стандартный режим). Смешение этих потоков в учёте - основание для доначислений.

Что подготовить перед подачей заявки на VZ-статус для VASP-компании:

• Детальное описание видов деятельности с разграничением IT-услуг и финансовых операций
• Структуру доходов за последние 12 месяцев (или прогноз для новой компании) с разбивкой по типам
• Подтверждение квалификации сотрудников (дипломы, трудовые договоры, портфолио проектов)
• Корпоративные документы шпс (устав, решение о назначении директора, выписка из NAPR)
• Письменное юридическое заключение о соответствии деятельности критериям VZ

Получение лицензии или регистрации в Национальном банке Грузии (NBG) меняет налоговый профиль компании. Лицензированный платёжный институт или VASP автоматически попадает в периметр повышенного внимания Revenue Service - не потому что нарушает закон, а потому что работает в регулируемом секторе с высоким оборотом и сложной структурой транзакций.

Налоговые риски при лицензировании NBG распределяются по трём направлениям.

Первое - НДС на трансграничные услуги. Если грузинская финтех-компания оказывает услуги иностранным клиентам, место реализации услуги определяется по правилам статьи 161 Налогового кодекса. Для большинства финансовых и IT-услуг место реализации - место нахождения получателя. Это означает, что услуги иностранным клиентам не облагаются грузинским НДС. Однако Revenue Service при проверке требует документальное подтверждение иностранного статуса получателя - договоры, акты, платёжные документы с указанием юрисдикции контрагента.

Второе - трансфертное ценообразование. Если финтех-компания в Грузии входит в международную группу и оказывает услуги аффилированным структурам, Revenue Service вправе проверить соответствие цен рыночному уровню на основании статей 126-130 Налогового кодекса. Грузия применяет принцип «вытянутой руки» (arm's length principle). Для платёжных компаний с роялти-потоками, лицензионными платежами или межгрупповыми займами трансфертное ценообразование - зона повышенного риска.

Третье - налоговое резидентство физических лиц. Основатели и ключевые сотрудники финтех-компании нередко сохраняют налоговое резидентство в других юрисдикциях. Грузия признаёт физическое лицо налоговым резидентом при нахождении на территории страны более 183 дней в году (статья 34 Налогового кодекса). Если основатель фактически управляет компанией из Грузии, Revenue Service может квалифицировать его доходы как грузинские - с соответствующими последствиями для подоходного налога (20%) и социальных взносов.

Компании из Батуми (лето 2025) помогли структурировать отношения между грузинским операционным шпс и кипрской холдинговой компанией. Первоначальная структура создавала риск переквалификации роялти-платежей Revenue Service как скрытого распределения прибыли. После разработки трансфертной документации и корректировки договорной базы налоговый риск был устранён до начала проверки.

Чтобы получить чек-лист налоговых рисков при лицензировании NBG для платёжных компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Налоговые риски при лицензировании NBG не очевидны на этапе подачи заявки - они проявляются в первый год операционной деятельности. Устранение рисков после начала проверки Revenue Service обходится значительно дороже, чем превентивный налоговый аудит структуры.

Оптимальная структура финтех-бизнеса в Грузии определяется тремя параметрами: географией клиентской базы, типом лицензии NBG и составом видов деятельности. Универсального решения нет - каждая из трёх конфигураций имеет свои условия применимости и ограничения.

Сценарий 1: Компания с преимущественно иностранной клиентурой (когорта E, экспортный финтех). Оптимальная структура - шпс с VZ-статусом для IT-компонента и отдельным операционным юридическим лицом для лицензируемой деятельности. VZ-компания разрабатывает и лицензирует программное обеспечение операционной компании - этот поток облагается по ставке 0%. Операционная компания, работающая с иностранными клиентами, применяет стандартный CIT (15% при распределении) или ICS (5%), если соответствует критериям. Риск: Revenue Service может оспорить рыночность лицензионного платежа между аффилированными структурами - необходима трансфертная документация.

Сценарий 2: Компания с грузинской клиентурой (внутренний рынок). VZ-статус не применим к внутренним доходам. Оптимальный режим - ICS (5% CIT) при соответствии критериям или стандартный CIT с использованием эстонской модели реинвестирования. НДС (18%) начисляется на услуги грузинским клиентам в стандартном порядке. Регистрация плательщиком НДС обязательна при превышении оборота 100 000 лари в год (статья 157 Налогового кодекса).

Сценарий 3: Смешанная модель (грузинские и иностранные клиенты). Наиболее сложный случай с точки зрения налогового учёта. Требуется раздельный учёт доходов по географии клиента и типу услуги. Revenue Service при проверке запрашивает первичную документацию по каждой транзакции для подтверждения применения льготного режима. Без автоматизированного раздельного учёта с первого дня работы компания накапливает налоговый риск, который материализуется при первой проверке.

Матрица решений: ситуация - инструмент - срок - затраты - риски.

Только IT-услуги иностранным клиентам: VZ-статус - срок получения 15-30 рабочих дней через GITA - государственная пошлина 200-400 лари - риск оспаривания при смешении доходов.

IT + финансовые услуги иностранным клиентам: VZ для IT-компонента + стандартный CIT для финансовых операций - требует раздельного учёта с первого дня - риск переквалификации при недостаточной документации.

Услуги грузинским клиентам: ICS (5%) при соответствии критериям или стандартный CIT (15% при распределении) - срок получения ICS 30-60 рабочих дней - риск отказа при несоответствии квалификационным требованиям.

В отличие от России, где налоговая оптимизация через холдинговые структуры в последние годы существенно ограничена концепцией необоснованной налоговой выгоды, грузинское законодательство прямо предусматривает специальные режимы и не содержит аналога российской статьи 54.1 НК РФ. Это не означает отсутствие рисков - Revenue Service активно применяет принцип приоритета содержания над формой (статья 68 Налогового кодекса Грузии), но порог доказывания злоупотребления выше.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение проверок - защита при проверках Revenue Service, обжалование доначислений, трансфертное ценообразование
• Финтех и лицензирование NBG - регистрация VASP, получение платёжных лицензий, AML-комплаенс, структурирование

Финтех-компания в Грузии может иметь VZ-статус и лицензию NBG одновременно, но только при условии чёткого разделения видов деятельности между юридическими лицами или внутри одной компании с раздельным учётом доходов. Агентство GITA выдаёт VZ-статус на основании Закона о Виртуальной зоне исключительно для IT-деятельности - разработки программного обеспечения, технологических решений, IT-услуг на экспорт. Лицензируемая финансовая деятельность (проведение платежей, хранение активов, обмен виртуальных активов) под VZ-льготу не подпадает. Если компания смешивает эти доходы в одном учёте и применяет нулевую ставку ко всей выручке, Revenue Service при проверке доначислит налог на финансовую часть доходов за весь период применения режима - плюс штраф от 10 до 25% от суммы недоимки. Практически безопасная модель: отдельное шпс с VZ-статусом для IT-разработки и отдельное лицензированное шпс для финансовых операций с рыночным лицензионным соглашением между ними.

Стандартная ставка корпоративного налога на прибыль (CIT) в Грузии составляет 15% и уплачивается только при распределении прибыли - в момент выплаты дивидендов, а не по итогам отчётного периода. Это эстонская модель налогообложения, закреплённая в статье 97 Налогового кодекса Грузии. Для финтех-компании это означает: пока прибыль реинвестируется в разработку, маркетинг или инфраструктуру - налог не возникает. При применении International Company Status ставка снижается до 5% CIT при тех же условиях уплаты. Дополнительно: дивиденды, выплачиваемые физическому лицу - нерезиденту Грузии, облагаются налогом у источника по ставке 5% (статья 134 Налогового кодекса). Для резидентов стран, с которыми у Грузии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть снижена - Грузия имеет действующие СИДН с более чем 55 государствами.

Revenue Service Грузии при проверке финтех-компании фокусируется на четырёх направлениях: корректность применения льготного налогового режима (VZ или ICS), правильность определения места реализации услуг для целей НДС, соответствие трансфертных цен рыночному уровню при сделках с аффилированными лицами, и полнота удержания налога у источника при выплатах нерезидентам. Камеральная проверка инициируется на основании статьи 269 Налогового кодекса и длится до трёх месяцев с возможностью продления до девяти месяцев. Revenue Service запрашивает первичные документы через личный кабинет на rs.ge - электронное уведомление имеет полную юридическую силу, и пропуск тридцатидневного срока ответа автоматически даёт основание для применения расчётного метода доначислений. Для финтех-компании с оборотом свыше одного миллиона лари расчётный метод может увеличить итоговую сумму доначислений в два-три раза по сравнению с реальными обязательствами.

Налогообложение финтех-компаний в Грузии принципиально отличается от российского по трём параметрам. Первый - момент уплаты CIT: в Грузии налог возникает при распределении прибыли (эстонская модель), в России - по итогам отчётного периода вне зависимости от выплаты дивидендов. Второй - наличие специальных режимов: Грузия предлагает Virtual Zone (0% на экспорт IT) и ICS (5% CIT), аналогов которым в российском налоговом праве нет. Третий - отсутствие в Грузии аналога российской концепции необоснованной налоговой выгоды (статья 54.1 НК РФ): грузинское законодательство применяет принцип приоритета содержания над формой на основании статьи 68 Налогового кодекса, но порог доказывания злоупотребления существенно выше. Для основателей из России и СНГ важно учитывать, что грузинские налоговые органы не применяют концепцию контролируемых иностранных компаний (КИК) в отношении грузинских резидентов - это регулирование существует только в российском праве.

Грузинское законодательство разграничивает налогообложение операций с виртуальными активами для физических и юридических лиц на основании Налогового кодекса и разъяснений Revenue Service. Физическое лицо - налоговый резидент Грузии уплачивает подоходный налог по ставке 20% с дохода от продажи или обмена виртуальных активов; НДС на такие операции не начисляется. Юридическое лицо включает доходы от операций с виртуальными активами в стандартную налогооблагаемую базу CIT (15% при распределении). Майнинг криптовалюты квалифицируется Revenue Service как предпринимательская деятельность и облагается в стандартном порядке; при этом электроэнергия, потреблённая при майнинге, не создаёт права на вычет НДС у лиц, не являющихся плательщиками НДС. Для VASP-компаний, зарегистрированных в NBG, Revenue Service применяет стандартный режим CIT к операционным доходам; вопрос применения VZ-статуса к технологической составляющей VASP-бизнеса решается индивидуально на основании анализа видов деятельности.

Налоговое структурирование финтех-бизнеса в Грузии требует точного соответствия между юридической формой, фактической деятельностью и применяемым налоговым режимом. Ошибки в классификации доходов или видов деятельности выявляются Revenue Service в ходе камеральных проверок и влекут доначисления за весь период применения льготного режима. Грузинское законодательство предоставляет реальные налоговые преимущества - но только при корректном структурировании с первого дня работы.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает финтех-компании в Грузии по вопросам налогового структурирования, получения VZ и ICS-статусов, лицензирования NBG и защиты при проверках Revenue Service. Мы можем помочь с выбором оптимального режима, подготовкой заявлений в GITA и Министерство финансов, разработкой трансфертной документации и представлением интересов в Revenue Service.

Чтобы получить чек-лист налогового структурирования финтех-компании в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 01 мая 2026 года