Налогообложение финтех-компаний в Грузии: режимы, риски и практика Revenue Service

Налогообложение финтех-компаний в Грузии регулируется Налоговым кодексом Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი, принят в 2010 году) в совокупности со специальными режимами - International Company Status, Virtual Zone и Free Industrial Zone. По состоянию на май 2026 года Грузия сохраняет одну из наиболее конкурентных налоговых структур в регионе для цифровых финансовых сервисов: базовая ставка налога на прибыль составляет 15% по эстонской модели (налог взимается только при распределении прибыли), а специальные режимы снижают нагрузку до 5% или нуля при соблюдении условий.

Для платёжных сервисов, криптокомпаний, необанков и эмитентов токенов выбор режима - не технический вопрос. Он определяет структуру владения, порядок выплаты дивидендов, требования к лицензированию в Национальном банке Грузии и риски при налоговой проверке Revenue Service. Статья разбирает: доступные режимы и условия их применения, типичные ошибки при структурировании, позицию Revenue Service по спорным вопросам и практические сценарии для разных типов финтех-бизнеса.

Финтех-компания в Грузии может применять один из четырёх режимов: стандартный CIT по эстонской модели (15% при распределении), International Company Status (ICS, ставка 5% на прибыль), Virtual Zone (VZ, 0% CIT и НДС на экспорт IT-услуг) или Free Industrial Zone (FIZ, 0% CIT, НДС и таможня). Каждый режим предполагает отдельные условия допуска, несовместим с остальными и влечёт разные последствия при нарушении условий.

Стандартный режим CIT применяется по умолчанию ко всем грузинским юридическим лицам. Налог на нераспределённую прибыль не взимается - это принципиальное отличие от российской системы. Налог в 15% возникает в момент выплаты дивидендов, выдачи займов участникам, представительских расходов сверх норм или безвозмездных передач. Для финтех-компании, реинвестирующей прибыль в развитие продукта, стандартный режим может быть оптимальным на начальном этапе.

International Company Status присваивается решением Правительства Грузии на основании статьи 97-1 Налогового кодекса. Ставка CIT снижается до 5%, подоходный налог с зарплат сотрудников - до 5% (вместо стандартных 20%). Условия: компания должна оказывать услуги исключительно за пределами Грузии, иметь квалифицированный персонал и соответствовать критериям «международной деятельности». Платёжные сервисы, обслуживающие грузинских клиентов, под ICS не подпадают - это распространённое заблуждение.

Virtual Zone присваивается Грузинским агентством инноваций и технологий (GITA, gita.gov.ge) IT-компаниям, экспортирующим программное обеспечение. Ставка CIT и НДС на экспортную выручку - 0%. Ключевое ограничение: VZ-статус несовместим с оказанием услуг на территории Грузии. Финтех-компания, обслуживающая как иностранных, так и грузинских клиентов, теряет право на VZ или обязана разделить юридические лица.

Free Industrial Zone (Свободная индустриальная зона, Батуми или Кутаиси) предоставляет нулевые ставки CIT, НДС и таможенных пошлин для компаний, зарегистрированных и ведущих деятельность внутри зоны. Для финтех-бизнеса FIZ актуальна при наличии операционного присутствия в зоне - требование реальной деятельности проверяется Revenue Service.

Частая ошибка основателей финтех-стартапов - выбор режима на основании налоговой ставки без анализа условий применимости. На практике Revenue Service оспаривает VZ-статус, если компания генерирует выручку от грузинских пользователей, даже если формально продукт квалифицирован как «экспорт ПО».

Чтобы получить чек-лист требований NBG для выбора налогового режима финтех-компании в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Revenue Service Грузии инициирует налоговую проверку финтех-компании на основании статьи 269 Налогового кодекса при расхождении данных декларации с данными банков, платёжных систем или контрагентов. Камеральная проверка длится до трёх месяцев, выездная - до шести месяцев с возможностью продления. Средний размер доначислений по результатам проверок платёжных сервисов и криптокомпаний в 2024-2025 годах превышал 100 000 лари.

Грузинское законодательство обязывает банки и платёжные операторы передавать Revenue Service данные о транзакциях по запросу (статья 44 Налогового кодекса). Для финтех-компании это означает: Revenue Service видит входящие и исходящие потоки в реальном времени. Расхождение между задекларированной выручкой и банковскими оборотами - автоматический триггер проверки.

Три наиболее распространённых основания для доначислений финтех-компаниям в Грузии:

• Несоответствие условиям VZ или ICS: компания применяет льготный режим, но часть выручки генерируется от грузинских клиентов или не соответствует критериям «IT-услуг»
• Переквалификация платежей: комиссионное вознаграждение, квалифицированное как «роялти» или «лицензионный платёж», облагается withholding tax (налог у источника) по ставке 10% согласно статье 134 Налогового кодекса
• Трансфертное ценообразование: сделки с аффилированными структурами (материнская компания, холдинг) оцениваются Revenue Service на предмет соответствия рыночным ценам по статьям 126-130 Налогового кодекса

Пропуск 30-дневного срока ответа на запрос Revenue Service (статья 286 Налогового кодекса) даёт основание для расчётного метода определения налоговых обязательств. При расчётном методе Revenue Service самостоятельно определяет налоговую базу на основании данных сопоставимых компаний - итоговая сумма может превышать реальные обязательства в два-три раза.

Неочевидный риск для финтех-компаний с иностранными участниками: выплата дивидендов нерезиденту облагается withholding tax по ставке 5% (статья 134 Налогового кодекса), если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения. Грузия имеет действующие СИДН с 56 государствами, однако применение льготной ставки требует подтверждения налогового резидентства получателя.

Компании из Тбилиси (зима 2024-2025) помогли оспорить доначисления Revenue Service по результатам выездной проверки платёжного сервиса. Revenue Service переквалифицировала часть транзакционных комиссий как роялти и предъявила требование на сумму свыше 180 000 лари. После подготовки правовой позиции и представления экономического обоснования структуры платежей требование было снижено до 40 000 лари в административном порядке.

Чек-лист «что подготовить» к налоговой проверке финтех-компании:

• Договорная документация по всем потокам выручки с разбивкой по юрисдикциям клиентов
• Техническая документация, подтверждающая квалификацию продукта как IT-услуги или ПО (для VZ/ICS)
• Трансфертная документация по сделкам с аффилированными лицами (при наличии)
• Подтверждение налогового резидентства иностранных участников (для применения СИДН)
• Переписка с Revenue Service и уведомления из личного кабинета rs.ge за проверяемый период

Описанные риски реализуются быстро: Revenue Service направляет требование, и у компании есть 30 дней на ответ. Ошибка в квалификации платежей на этапе первичного ответа ограничивает возможности обжалования в дальнейшем.

Структура финтех-компании в Грузии определяется не только налоговым режимом, но и типом лицензии Национального банка Грузии (ეროვნული ბანკი, NBG). Платёжные услуги требуют лицензии платёжной организации или статуса платёжного сервис-провайдера по Закону о платёжной системе и платёжных услугах (2023). VASP-деятельность (виртуальные активы) регулируется отдельным порядком регистрации в NBG с 2024 года. Тип лицензии напрямую влияет на допустимые налоговые режимы и требования к капиталу.

Грузинское законодательство не запрещает совмещение платёжной лицензии и VZ-статуса, однако на практике это сочетание создаёт противоречие: VZ предполагает исключительно экспортную деятельность, тогда как платёжная лицензия NBG выдаётся для работы на грузинском рынке. Revenue Service последовательно оспаривает применение VZ-статуса платёжными компаниями, обслуживающими грузинских пользователей.

Три сценария структурирования для разных типов финтех-бизнеса:

Сценарий 1: Платёжный сервис с грузинскими и иностранными клиентами (когорта E, средний бизнес). Оптимальная структура - два юридических лица: операционная компания с платёжной лицензией NBG на стандартном CIT (15%) для грузинского рынка и холдинговая или технологическая компания с ICS или VZ для международного направления. Разделение позволяет применять льготные режимы к экспортной выручке без риска утраты лицензии NBG.

Сценарий 2: VASP / криптобиржа с фокусом на международный рынок. ICS - наиболее подходящий режим при условии соответствия критериям «международной деятельности». Ставка 5% на прибыль и 5% подоходный налог для сотрудников снижают совокупную нагрузку. Требование: все клиенты - нерезиденты Грузии, операции не проводятся с грузинскими пользователями. Нарушение условия влечёт доначисление по стандартной ставке за весь период применения ICS.

Сценарий 3: Необанк или эмитент электронных денег, ориентированный на грузинский рынок. Стандартный CIT по эстонской модели с грамотным управлением моментом распределения прибыли. Льготные режимы недоступны при обслуживании грузинских клиентов. Оптимизация достигается через структуру выплат участникам, управление представительскими расходами и корректную квалификацию внутригрупповых платежей.

В отличие от России, в Грузии отсутствует налог на добавленную стоимость для финансовых услуг: банковские операции, платёжные услуги и операции с ценными бумагами освобождены от НДС по статье 168 Налогового кодекса. Это снижает нагрузку на платёжные сервисы, работающие с грузинскими клиентами, по сравнению с российской системой, где финансовые услуги также освобождены, но администрирование значительно сложнее.

Неочевидный риск при структурировании через FIZ: Национальный банк Грузии не выдаёт платёжные лицензии компаниям, зарегистрированным в свободных зонах. Финтех-компания, выбравшая FIZ для налоговой оптимизации, не сможет получить лицензию NBG без создания отдельного юридического лица за пределами зоны.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по структурированию финтех-бизнеса для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Налоговое резидентство физического лица в Грузии возникает при нахождении на территории страны более 183 дней в течение 12 последовательных месяцев (статья 34 Налогового кодекса) или при наличии статуса «высокогорного резидента» по специальному режиму. Для основателей финтех-компаний, переехавших в Грузию из России, Украины или Беларуси, вопрос резидентства напрямую связан с налогообложением дивидендов, опционов и доходов от продажи долей.

Грузинский налоговый резидент уплачивает подоходный налог по ставке 20% с доходов из всех источников, включая иностранные. Дивиденды от грузинской компании облагаются у источника по ставке 5% - этот налог является окончательным для резидента. Доход от продажи доли в грузинской компании облагается по ставке 20% с учётом документально подтверждённых расходов на приобретение.

Для основателей, сохраняющих налоговое резидентство в России, возникает риск двойного налогообложения: российская налоговая служба вправе претендовать на налогообложение дивидендов от иностранных компаний. Грузино-российское СИДН было денонсировано Россией в 2022 году и более не применяется. Это означает, что дивиденды от грузинской компании, выплачиваемые российскому налоговому резиденту, облагаются в Грузии (5% withholding tax) и потенциально в России (13-15% НДФЛ) без механизма зачёта.

Специальный режим налогового резидентства для состоятельных физических лиц (статья 34-1 Налогового кодекса) позволяет получить статус резидента Грузии при наличии активов на сумму от 3 млн лари или дохода от 200 000 лари в год. Для основателей финтех-компаний с подтверждёнными активами этот режим обеспечивает налоговое резидентство без требования о 183 днях присутствия.

Основатель финтех-компании из Батуми (лето 2025) обратился за структурированием выхода из грузинской компании. Первоначальная структура сделки предполагала налоговую нагрузку свыше 120 000 лари. После анализа статуса резидентства, документирования расходов на приобретение доли и корректной квалификации части выплат удалось снизить итоговую нагрузку до 45 000 лари в рамках действующего законодательства.

Финтех-компания в Грузии вправе оспорить решение Revenue Service в административном порядке через Совет по рассмотрению налоговых споров (Департамент апелляций Revenue Service) в течение 30 дней с момента получения решения (статья 300 Налогового кодекса). Административное обжалование бесплатно и приостанавливает исполнение решения. Срок рассмотрения - до 60 рабочих дней. При несогласии с административным решением - обжалование в Тбилисском городском суде (თბილისის საქალაქო სასამართლო) в течение трёх месяцев.

Административный порядок обязателен до обращения в суд - прямое обжалование решения Revenue Service в суде без прохождения административной стадии не допускается. Это принципиальное отличие от российской практики, где налогоплательщик вправе выбирать между административным и судебным обжалованием.

Судебная практика Верховного суда Грузии по налоговым спорам финтех-компаний формируется активно с 2022 года. Ключевые позиции: суды последовательно поддерживают Revenue Service в вопросах переквалификации платежей при отсутствии экономического обоснования структуры; при наличии детальной трансфертной документации суды принимают позицию налогоплательщика в 60-70% случаев по данным административной практики.

Три условия, при которых административное обжалование эффективнее судебного:

• Спор касается квалификации платежей (роялти vs. комиссия), а не фактических обстоятельств - административный орган более гибок в правовых интерпретациях
• Сумма доначислений не превышает 500 000 лари - судебные расходы и сроки делают административный путь предпочтительным
• Компания готова представить дополнительные документы, не представленные в ходе проверки - административный орган принимает новые доказательства

Пропуск 30-дневного срока на административное обжалование является безусловным основанием для отказа в рассмотрении жалобы. Восстановление срока возможно только при наличии уважительных причин и по решению суда - на практике суды восстанавливают срок крайне редко.

Направления практики по теме

• Налоговые споры - сопровождение проверок Revenue Service, административное и судебное обжалование доначислений
• Финтех и регулирование - структурирование финтех-бизнеса, лицензирование NBG, налоговые режимы для платёжных сервисов и VASP
• Защита активов - структурирование владения долями, налоговое резидентство основателей, выход из бизнеса

Совмещение Virtual Zone и лицензии Национального банка Грузии формально не запрещено законодательством, однако на практике несовместимо для большинства финтех-бизнесов. Virtual Zone предполагает нулевую ставку налога на прибыль и НДС исключительно на выручку от экспорта IT-услуг нерезидентам Грузии. Лицензия NBG выдаётся для оказания платёжных услуг на территории Грузии, то есть грузинским клиентам. Revenue Service последовательно оспаривает применение VZ-статуса компаниями, у которых хотя бы часть выручки поступает от грузинских пользователей - даже если продукт технически квалифицирован как ПО. Практическое следствие: компания, применяющая VZ и обслуживающая грузинских клиентов, рискует получить доначисление CIT по стандартной ставке 15% за весь период применения льготного режима плюс штрафные санкции. Рекомендуемое решение - разделение на два юридических лица с разными режимами.

При выплате дивидендов нерезиденту Грузии финтех-компания удерживает налог у источника по ставке 5% согласно статье 134 Налогового кодекса Грузии. Если между Грузией и страной резидентства получателя действует соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть снижена - как правило, до 0% или 5% в зависимости от конкретного СИДН. Для применения льготной ставки по СИДН получатель обязан предоставить подтверждение налогового резидентства, оформленное компетентным органом иностранного государства. Важно: с 2022 года грузино-российское СИДН не применяется - дивиденды российскому резиденту облагаются по ставке 5% в Грузии без возможности зачёта в России. Практическое следствие: для основателей с российским резидентством двойное налогообложение дивидендов стало реальным риском, требующим смены налогового резидентства или реструктуризации.

International Company Status (ICS) - специальный налоговый режим в Грузии, установленный статьёй 97-1 Налогового кодекса, который снижает ставку налога на прибыль до 5% и подоходный налог с зарплат сотрудников до 5%. Статус присваивается решением Правительства Грузии по заявлению компании. Ключевое условие: компания должна оказывать услуги исключительно за пределами Грузии - то есть все клиенты должны быть нерезидентами. Для финтех-бизнеса ICS подходит криптобиржам, VASP и платёжным сервисам, работающим только с иностранными пользователями. Нарушение условия об исключительно международной деятельности влечёт утрату статуса и доначисление налога по стандартной ставке 15% за весь период. Практическое следствие: ICS требует строгого разграничения клиентской базы и регулярного мониторинга - Revenue Service проверяет соответствие условиям при каждой плановой проверке.

Revenue Service Грузии квалифицирует деятельность как экспорт IT-услуг для целей Virtual Zone на основании совокупности критериев: место нахождения клиента (нерезидент Грузии), характер услуги (разработка ПО, SaaS, API-интеграции) и место потребления услуги (за пределами Грузии). Статья 99 Налогового кодекса определяет «IT-услуги» через перечень кодов ОКВЭД - финансовые услуги (платёжный процессинг, обмен валюты, кредитование) в этот перечень не включены. Это означает, что платёжный сервис, даже обслуживающий только иностранных клиентов, не вправе применять VZ, если его основная деятельность - финансовые операции, а не разработка ПО. Практическое следствие: финтех-компании, применяющие VZ на основании широкой трактовки «IT-услуг», несут риск переквалификации и доначислений - Revenue Service активизировала проверки в этом направлении с 2023 года.

Регистрация поставщика услуг виртуальных активов (VASP) в Грузии осуществляется в Национальном банке Грузии на основании Закона о виртуальных активах (принят в 2023 году, вступил в силу поэтапно). Регистрация обязательна для компаний, осуществляющих обмен, хранение, перевод или выпуск виртуальных активов. Срок рассмотрения заявки NBG составляет до 60 рабочих дней; требования к капиталу варьируются от 50 000 до 500 000 лари в зависимости от типа деятельности. Налоговый режим VASP определяется общими правилами Налогового кодекса: операции с виртуальными активами облагаются CIT при распределении прибыли (15%), НДС - в зависимости от квалификации операции (обмен криптовалюты на фиат может квалифицироваться как финансовая услуга, освобождённая от НДС по статье 168). Практическое следствие: VASP-компании, не прошедшие регистрацию в NBG, рискуют не только административными санкциями, но и утратой банковского обслуживания - грузинские банки отказывают в открытии счетов незарегистрированным VASP с 2024 года.

Налоговая структура финтех-бизнеса в Грузии предоставляет реальные возможности для снижения нагрузки - при условии корректного выбора режима и соблюдения его условий. Стандартный CIT по эстонской модели, ICS, VZ и FIZ решают разные задачи и применимы к разным бизнес-моделям. Ошибка в выборе режима на старте или нарушение его условий в процессе работы влечёт доначисления за весь период - с учётом штрафов и пени итоговая сумма может превышать сэкономленный налог.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает финтех-компании в Грузии по вопросам налогового структурирования, лицензирования NBG и защиты в спорах с Revenue Service. Мы можем помочь с выбором и оформлением налогового режима (ICS, VZ, FIZ), подготовкой к налоговой проверке, обжалованием доначислений и структурированием выплат участникам.

Чтобы получить чек-лист налоговых режимов для финтех-компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 7 мая 2026 года