Финтех в Грузии: налогообложение платёжных компаний и VASP - практика Revenue Service

Налогообложение финансово-технологических компаний в Грузии регулируется Налоговым кодексом Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი) 2010 года, Законом о платёжной системе и платёжных услугах (2023) и нормативными актами Национального банка Грузии (საქართველოს ეროვნული ბანკი, NBG). По состоянию на май 2026 года Грузия предлагает несколько специальных налоговых режимов для финансово-технологического бизнеса - от нулевого налога на прибыль в статусе Virtual Zone до льготной ставки 5% в рамках International Company Status. Выбор режима определяет налоговую нагрузку на годы вперёд и напрямую влияет на банковское обслуживание и лицензионные требования NBG.

Статья разбирает: доступные налоговые режимы для платёжных компаний, VASP и PSP в Грузии, критерии квалификации доходов Revenue Service, типичные ошибки при структурировании, практику налоговых проверок и стратегии снижения рисков.

Финансово-технологическая компания в Грузии может применять один из четырёх режимов налогообложения прибыли: стандартный CIT по эстонской модели (15% при распределении), International Company Status с льготной ставкой 5%, Virtual Zone (0% CIT и НДС на экспорт IT-услуг) или режим малого бизнеса (1% оборота, только для индивидуальных предпринимателей с оборотом до 500 000 лари). Выбор режима зависит от типа деятельности, структуры выручки и наличия лицензии NBG.

Стандартный CIT в Грузии работает по эстонской модели: налог на прибыль (15%) уплачивается только при распределении дивидендов или приравненных к ним выплат (статья 97 Налогового кодекса). Нераспределённая прибыль налогом не облагается. Для платёжных компаний и VASP, реинвестирующих прибыль в развитие, это создаёт значительное преимущество по сравнению с юрисдикциями с ежегодным налогом на прибыль.

International Company Status (ICS) предоставляет ставку CIT 5% на доходы от квалифицированной деятельности. Перечень квалифицированной деятельности утверждается правительством Грузии и включает разработку программного обеспечения, IT-услуги и ряд финансово-технологических операций. Важно: ICS несовместим со статусом Virtual Zone - компания выбирает один из двух режимов.

Virtual Zone (VZ) даёт нулевую ставку CIT и освобождение от НДС на услуги, оказываемые за пределами Грузии. Статус выдаётся Агентством инноваций и технологий Грузии (საქართველოს ინოვაციებისა და ტექნოლოგიების სააგენტო, GITA) и формально предназначен для IT-компаний. Применение VZ к финансово-технологическому бизнесу требует тщательного анализа: Revenue Service последовательно оспаривает квалификацию платёжных операций как «IT-услуг» в рамках VZ.

Чтобы получить чек-лист запуска финансово-технологической компании в Грузии с анализом доступных налоговых режимов, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Revenue Service Грузии квалифицирует доходы виртуальных активов (VASP) и платёжных сервисов (PSP) на основании статей 82-84 Налогового кодекса, разграничивающих финансовые услуги, IT-услуги и торговые операции. Ставка налогообложения и применимый режим зависят от того, как Revenue Service классифицирует конкретный вид дохода: комиссия за обработку платежей, доход от обменных операций и доход от хранения активов облагаются по разным правилам.

Финансовые услуги в Грузии освобождены от НДС (статья 168 Налогового кодекса). Перечень финансовых услуг включает операции с денежными средствами, кредитование, операции с ценными бумагами и производными инструментами. Платёжные компании, имеющие лицензию NBG, вправе применять это освобождение к комиссиям за обработку платежей. Компании без лицензии рискуют получить доначисление НДС (18%) на весь объём комиссионного дохода.

Операции с виртуальными активами - отдельная зона риска. Revenue Service не признаёт криптовалюту «финансовым инструментом» в смысле статьи 168 НК автоматически. По состоянию на май 2026 года позиция Revenue Service: доход от обменных операций с виртуальными активами облагается НДС, если компания не имеет специального статуса VASP и не получила индивидуального разъяснения (ruling) от Revenue Service. Стоимость получения ruling - от 500 лари, срок рассмотрения - до 30 рабочих дней.

Неочевидный риск для VASP: Revenue Service вправе применить расчётный метод определения налоговых обязательств (статья 73 НК), если компания не ведёт раздельный учёт операций с разными видами активов. При расчётном методе налоговая база определяется по аналогии с сопоставимыми компаниями - без учёта фактических расходов. Для компании с оборотом в несколько миллионов лари это означает доначисления, кратно превышающие реальные обязательства.

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли получить индивидуальное налоговое разъяснение Revenue Service по квалификации доходов от обменных операций с виртуальными активами. Первоначальная позиция Revenue Service предполагала начисление НДС на весь объём транзакций - свыше 2 млн лари в год. После подготовки правовой позиции и переговоров с Revenue Service компания получила ruling, подтверждающий освобождение от НДС по основной части операций.

Описанный порядок квалификации применяется к типовым структурам. Конкретная ситуация зависит от лицензионного статуса, структуры транзакций и истории взаимодействия с Revenue Service. Ошибка в квалификации на этапе запуска создаёт накопленный налоговый риск, который проявляется при первой же проверке.

Перед выбором налогового режима финансово-технологической компании в Грузии необходимо зафиксировать следующие параметры:

• Тип деятельности и наличие лицензии NBG (платёжная система, VASP, PSP, необанк) - от этого зависит доступность освобождения от НДС по статье 168 НК
• Структура выручки: доля доходов от услуг, оказываемых за пределами Грузии (критично для VZ и ICS)
• Наличие квалифицированных сотрудников в Грузии (ICS требует минимум 50% фонда оплаты труда - грузинским резидентам)
• Планируемый объём распределения прибыли (при эстонской модели CIT - ключевой параметр налоговой нагрузки)
• История взаимодействия с Revenue Service: наличие предыдущих запросов, проверок, разъяснений

Этот чек-лист - отправная точка. Конкретный режим определяется после анализа корпоративной структуры и финансовой модели.

Статус Virtual Zone в Грузии освобождает компанию от CIT и НДС на доходы от IT-услуг, оказываемых за пределами Грузии, на основании статьи 24 Закона о свободных индустриальных зонах и соответствующих норм Налогового кодекса. Статус выдаётся GITA в течение 5 рабочих дней. Ключевое условие: деятельность компании должна квалифицироваться как «создание информационных технологий» - Revenue Service трактует этот критерий ограничительно применительно к финансово-технологическому бизнесу.

GITA выдаёт статус VZ без глубокой проверки содержания деятельности - это задача Revenue Service. На практике компании получают VZ, начинают работу, а через 2-3 года сталкиваются с налоговой проверкой, в ходе которой Revenue Service переквалифицирует их деятельность из «IT-услуг» в «финансовые услуги» или «торговые операции». Последствие - доначисление CIT и НДС за весь период применения VZ плюс штрафы (до 50% от суммы недоимки по статье 275 НК) и пени.

Для финансово-технологических компаний VZ применим в следующих случаях: разработка платёжного программного обеспечения на заказ для иностранных клиентов, предоставление API-доступа к платёжной инфраструктуре как SaaS-продукта, разработка блокчейн-протоколов без проведения собственных транзакций. Компании, непосредственно обрабатывающие платежи или проводящие обменные операции, под критерии VZ не подпадают.

В отличие от российского законодательства, где специальные налоговые режимы для IT-компаний (налоговый манёвр) распространяются на широкий круг деятельности, грузинский VZ применяется Revenue Service узко. Это различие - частая причина ошибок у предпринимателей из РФ и СНГ, переносящих российскую логику на грузинскую юрисдикцию.

Чтобы получить чек-лист требований NBG и Revenue Service для финансово-технологических компаний, претендующих на статус Virtual Zone или ICS в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

При масштабировании финансово-технологического бизнеса в Грузии возникают три ключевых налоговых риска: переквалификация режима Revenue Service, возникновение постоянного представительства в иностранной юрисдикции и нарушение условий лицензии NBG с налоговыми последствиями. Каждый из этих рисков реализуется в течение 2-4 лет после запуска и требует превентивного структурирования.

Риск переквалификации режима. Revenue Service вправе инициировать выездную проверку (статья 270 НК) при расхождении данных декларации с данными контрагентов или при получении информации от иностранных налоговых органов. Для финансово-технологических компаний с трансграничными транзакциями такие расхождения возникают регулярно - из-за различий в учёте комиссий, курсовых разниц и времени проведения операций. Срок выездной проверки - до 6 месяцев с возможностью продления.

Риск постоянного представительства. Если ключевые управленческие решения принимаются за пределами Грузии (например, директор фактически работает из другой страны), Revenue Service вправе поставить под сомнение налоговое резидентство компании в Грузии. Это особенно актуально для компаний, зарегистрированных в Грузии ради налоговых преимуществ, но управляемых из РФ, ОАЭ или ЕС. Последствие - утрата льготного режима и доначисление налогов по стандартным ставкам.

Риск нарушения условий лицензии NBG. NBG вправе направить информацию о нарушениях лицензионных условий в Revenue Service. На практике это происходит при выявлении несоответствия между заявленной деятельностью и фактическими транзакциями. Компания, получившая лицензию PSP для обработки платежей, но фактически проводящая обменные операции с виртуальными активами, рискует одновременно получить санкции от NBG и налоговое доначисление от Revenue Service.

Компании из Батуми (весна 2025) помогли структурировать корпоративное управление таким образом, чтобы устранить риск переквалификации налогового резидентства. Компания управлялась директором, фактически находившимся в ОАЭ более 183 дней в году. После разработки и внедрения протоколов корпоративного управления с фиксацией принятия решений в Грузии риск утраты грузинского налогового резидентства был устранён.

Три сценария для разных типов финансово-технологического бизнеса в Грузии:

• Сценарий 1 (VASP / криптообменник): стандартный CIT по эстонской модели + получение ruling от Revenue Service по квалификации доходов + лицензия VASP от NBG. Срок запуска - 4-6 месяцев, налоговая нагрузка - 15% при распределении прибыли.

• Сценарий 2 (PSP / платёжный шлюз): лицензия платёжной системы от NBG + освобождение от НДС по статье 168 НК + ICS при наличии квалифицированного персонала в Грузии. Ставка CIT - 5%, НДС на комиссии - 0%.

• Сценарий 3 (финтех-разработчик / SaaS): статус Virtual Zone через GITA + нулевой CIT и НДС на экспортную выручку + стандартный CIT на внутригрузинские доходы. Применим только при отсутствии собственных транзакций.

Матрица решений: если компания обрабатывает платежи и имеет лицензию NBG - ICS или стандартный CIT; если разрабатывает IT-продукты без собственных транзакций - VZ; если оборот не превышает 500 000 лари и деятельность ведётся как ИП - режим малого бизнеса (1%). Совмещение VZ и ICS недопустимо.

Направления практики по теме

• Финтех и лицензирование в Грузии - сопровождение получения лицензий NBG, структурирование VASP и PSP
• Налоговые споры и Revenue Service - обжалование решений Revenue Service, получение ruling, сопровождение проверок
• Корпоративные структуры и M&A - структурирование владения и корпоративного управления для финтех-компаний

Финансово-технологическая компания в Грузии может получить статус Virtual Zone через GITA, однако применение нулевой ставки CIT и НДС правомерно только в том случае, если Revenue Service квалифицирует деятельность компании как «создание информационных технологий» по статье 24 Закона о свободных индустриальных зонах. Компании, непосредственно обрабатывающие платежи, проводящие обменные операции или хранящие активы клиентов, под этот критерий не подпадают. Риск: Revenue Service вправе доначислить CIT и НДС за весь период применения VZ плюс штраф до 50% от суммы недоимки. Перед подачей заявки в GITA необходимо получить правовой анализ квалификации деятельности и рассмотреть альтернативу в виде ICS со ставкой 5%.

Комиссии лицензированной платёжной компании в Грузии освобождены от НДС на основании статьи 168 Налогового кодекса, которая относит операции с денежными средствами и платёжные услуги к финансовым услугам. Ставка НДС в Грузии составляет 18%. Освобождение применяется автоматически при наличии лицензии NBG на оказание платёжных услуг. Компании без лицензии NBG, фактически оказывающие платёжные услуги, рискуют получить доначисление НДС на весь объём комиссионного дохода за период до трёх лет - срок исковой давности по налоговым нарушениям по статье 73 Налогового кодекса Грузии.

Revenue Service Грузии проверяет VASP и криптокомпании в рамках выездных проверок на основании статьи 270 Налогового кодекса, инициируемых при расхождении данных деклараций с данными блокчейн-аналитики и информацией от иностранных налоговых органов. Срок выездной проверки составляет до шести месяцев. Revenue Service запрашивает данные о транзакциях, адресах кошельков, контрагентах и источниках средств. Компании без раздельного учёта операций по видам активов рискуют получить применение расчётного метода по статье 73 Налогового кодекса - это означает определение налоговой базы по аналогии без учёта фактических расходов, что кратно увеличивает итоговую сумму доначислений.

Лицензия NBG на оказание платёжных услуг совместима с налоговым режимом International Company Status при соблюдении условий, установленных постановлением правительства Грузии: не менее 50% фонда оплаты труда должно выплачиваться сотрудникам - налоговым резидентам Грузии, деятельность компании должна входить в перечень квалифицированных видов деятельности ICS. Ставка CIT при ICS составляет 5% вместо стандартных 15%. Для PSP и платёжных шлюзов, оказывающих услуги иностранным клиентам, ICS - наиболее распространённый режим оптимизации налоговой нагрузки. Важно: ICS несовместим с VZ - выбор одного режима исключает другой.

Налоговое резидентство компании в Грузии определяется местом фактического управления и контроля по статье 24 Налогового кодекса Грузии. Если директор или ключевые лица, принимающие управленческие решения, фактически находятся за пределами Грузии более 183 дней в году, Revenue Service вправе поставить под сомнение грузинское налоговое резидентство компании. Последствие - утрата льготного режима (VZ, ICS) и доначисление налогов по стандартным ставкам за весь период. Для устранения риска необходимо внедрить протоколы корпоративного управления с документальной фиксацией принятия ключевых решений на территории Грузии - советы директоров, подписание контрактов, одобрение бюджетов.

Налогообложение финансово-технологических компаний в Грузии - это не выбор из стандартного меню режимов, а структурная задача, решение которой зависит от типа лицензии NBG, состава деятельности и корпоративной архитектуры. Ошибка в квалификации на старте создаёт накопленный риск, который Revenue Service реализует через выездную проверку - как правило, на третий-четвёртый год работы компании.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает финансово-технологические компании в Грузии по вопросам налогового структурирования, получения лицензий NBG и взаимодействия с Revenue Service. Мы можем помочь с выбором налогового режима, получением индивидуального разъяснения Revenue Service, подготовкой к налоговой проверке и обжалованием решений о доначислении.

Чтобы получить полный чек-лист налогового структурирования для финансово-технологической компании в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 2 мая 2026 года