Налоговые режимы для финтех-компаний в Грузии: Virtual Zone, ICS и Small Business

Налоговый режим для компании в сфере финансовых технологий в Грузии (საქართველო) - это не технический выбор при регистрации, а стратегическое решение, определяющее эффективную ставку налога на годы вперёд. По состоянию на май 2026 года грузинское законодательство предлагает три основных режима для платёжных сервисов, VASP и PSP: статус Virtual Zone (VZ), International Company Status (ICS) и режим Small Business. Каждый из них регулируется отдельным нормативным актом - Налоговым кодексом Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი), Законом о виртуальных зонах и Законом о предпринимателях (2021, в силе с 01.01.2022).

Неправильный выбор режима на старте обходится дорого: переход между режимами требует реструктуризации, а ретроактивное доначисление Службой доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) при несоответствии деятельности заявленному режиму - распространённая практика. Статья разбирает условия применимости каждого режима, налоговую нагрузку, ограничения и типичные ошибки компаний из сферы финансовых технологий в Грузии.

Статус Virtual Zone (VZ) освобождает компанию от налога на прибыль (CIT) и НДС в отношении доходов от реализации IT-услуг за пределами Грузии - это прямая норма статьи 99(1)(з) Налогового кодекса Грузии. Заявку рассматривает Агентство инноваций и технологий Грузии (GITA, gita.gov.ge). Срок рассмотрения - до 10 рабочих дней. Ставка налога на дивиденды при распределении прибыли - 5%.

Ключевое условие VZ - деятельность должна квалифицироваться как «IT-услуги». Для классических платёжных сервисов и PSP это создаёт правовую неопределённость: GITA и Revenue Service трактуют понятие «IT-услуги» по-разному. Разработка платёжного ПО, API-интеграции и процессинговые платформы, как правило, проходят квалификацию. Лицензированная деятельность по переводу денежных средств - нет.

Частая ошибка основателей платёжных компаний из СНГ - получить VZ-статус под разработку ПО, а затем фактически вести лицензируемую платёжную деятельность через ту же юридическую структуру. Revenue Service при проверке переквалифицирует доходы и доначисляет CIT по стандартной ставке 15% плюс пени. В отличие от российского законодательства, в Грузии нет института «налоговых разъяснений» с обязательной силой - ответ GITA на запрос не защищает от позиции Revenue Service.

Практический ориентир: VZ оптимален для компаний, у которых не менее 80% выручки формируется от экспорта IT-услуг (разработка, SaaS, процессинговые технологии), а лицензируемая платёжная деятельность либо отсутствует, либо вынесена в отдельное юридическое лицо.

Компания из Тбилиси, разрабатывающая процессинговую платформу для европейских PSP (зима 2024), получила VZ-статус и снизила эффективную налоговую нагрузку с 15% CIT до 5% на дивиденды. Ключевым условием стало чёткое разграничение: грузинская VZ-компания оказывала только технологические услуги, лицензируемая платёжная деятельность велась через отдельную структуру в ЕС.

Чтобы получить чек-лист требований GITA для получения статуса Virtual Zone платёжным или IT-сервисом в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Выбор между VZ и другими режимами зависит от структуры выручки, наличия лицензии NBG и планов по распределению прибыли. Стандартное описание режима не учитывает специфику конкретной бизнес-модели - особенно если компания совмещает технологическую и регулируемую деятельность.

International Company Status (ICS) предусматривает ставку CIT 5% на нераспределённую прибыль и 5% на дивиденды - это норма статьи 97(1) Налогового кодекса Грузии в редакции 2020 года. В отличие от VZ, ICS не ограничивает деятельность только IT-услугами и не требует экспортной ориентации выручки. Статус присваивается компаниям с определёнными организационными характеристиками: не менее 2 сотрудников в Грузии, реальный офис, управление из Грузии.

ICS несовместим с VZ - это прямое ограничение Налогового кодекса. Компания выбирает один режим. Для VASP и необанков, работающих на грузинском рынке и получающих лицензию Национального банка Грузии (NBG, nbg.gov.ge), ICS часто оказывается единственным льготным режимом, поскольку VZ недоступен для лицензируемой деятельности.

Условия применимости ICS:

• Компания зарегистрирована как შპს (LLC) или სს (АО) в Грузии
• Не менее 2 штатных сотрудников - налоговых резидентов Грузии
• Реальное присутствие: офис, управление, принятие решений в Грузии
• Деятельность не входит в перечень исключений (торговля, строительство, добыча)
• Подача заявки в Revenue Service с пакетом подтверждающих документов

Неочевидный риск: Revenue Service при проверке ICS-компаний оценивает «реальность» присутствия. Компании, где директор и сотрудники фактически работают за пределами Грузии, теряют статус с доначислением разницы между 5% и 15% CIT за весь период применения льготы. Судебная практика Апелляционного суда Тбилиси подтверждает: формальное соответствие критериям без фактического присутствия не защищает от переквалификации.

Сравнение режимов текстом: VZ даёт нулевой CIT на экспортную выручку, но ограничивает деятельность IT-услугами и требует одобрения GITA. ICS даёт 5% CIT на всю прибыль без ограничений по типу деятельности, но требует реального присутствия и одобрения Revenue Service. Small Business (1% с оборота до 500 000 лари) доступен только для индивидуальных предпринимателей (ინდ. მეწარმე) и несовместим с лицензируемой деятельностью NBG.

Получение лицензии Национального банка Грузии (NBG) на платёжную деятельность или статуса VASP автоматически исключает применение VZ-режима к лицензируемым доходам - это следует из системного толкования статьи 99 Налогового кодекса и регуляторных требований NBG. Компании, получившие лицензию NBG, облагаются CIT по стандартной ставке 15% (эстонская модель: налог возникает при распределении прибыли) либо по ставке ICS 5% при соответствии критериям.

Многие основатели VASP и PSP недооценивают следующее: получение лицензии NBG меняет налоговый статус компании ретроактивно с даты начала лицензируемой деятельности, а не с даты выдачи лицензии. Revenue Service при проверке восстанавливает налоговые обязательства за весь период фактического ведения лицензируемой деятельности - даже если лицензия была получена позже.

Пропуск 30-дневного срока уведомления Revenue Service об изменении вида деятельности (статья 44 Налогового кодекса) влечёт штраф и создаёт основание для расчётного метода определения налоговых обязательств. Для компании с оборотом 1-2 млн лари расчётный метод может увеличить доначисления в 2-3 раза по сравнению с фактическими обязательствами.

Три сценария для разных типов бизнеса:

Сценарий 1 - VASP (криптообменник, кастодиан): стандартный CIT 15% или ICS 5% при реальном присутствии. VZ недоступен. Регистрация в Revenue Service как VASP обязательна до начала деятельности.

Сценарий 2 - PSP с лицензией NBG: ICS 5% при соответствии критериям реального присутствия. Технологическая дочерняя компания (разработка ПО) может применять VZ отдельно - при условии раздельного учёта и самостоятельной деятельности.

Сценарий 3 - необанк / эмитент электронных денег: лицензия NBG категории «электронные деньги» исключает VZ. ICS применим при выполнении условий. Дополнительное требование - соответствие нормативам NBG по капиталу (минимум 200 000 лари для базовой лицензии).

Компания из Батуми, совмещавшая VZ-статус и фактическую VASP-деятельность (лето 2025), получила акт проверки Revenue Service с доначислением CIT за 18 месяцев. После подготовки правовой позиции и документального подтверждения разграничения IT-деятельности и VASP-операций сумму доначислений удалось снизить на 60%.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по налоговым режимам для VASP и PSP в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Описанные риски реализуются не при регистрации, а при первой серьёзной проверке Revenue Service - обычно через 1-2 года после начала деятельности. К этому моменту накопленные обязательства могут существенно превышать стоимость правильной структуры на старте.

Оптимальная структура для большинства платёжных компаний в Грузии - двухуровневая: грузинская VZ-компания (IT-разработка, процессинговые технологии) и отдельная грузинская или иностранная структура для лицензируемой деятельности. Это позволяет применять нулевой CIT к технологическим доходам и стандартный или льготный режим к регулируемым операциям. Разделение должно быть реальным - Revenue Service проверяет экономическое содержание, а не только юридическую форму.

Условия применимости двухуровневой структуры:

• Реальное разделение функций: IT-компания разрабатывает и лицензирует ПО, платёжная компания использует его на коммерческих условиях
• Трансфертное ценообразование: внутригрупповые сделки должны соответствовать рыночным условиям (статья 126 Налогового кодекса Грузии)
• Раздельный учёт: отдельные банковские счета, сотрудники, договоры
• Документация: лицензионный договор или договор на оказание услуг между компаниями группы

Матрица решений: если выручка от IT-услуг превышает 70% - VZ + отдельная лицензируемая структура. Если выручка смешанная (40-70% IT) - ICS для единой компании. Если оборот до 500 000 лари и деятельность не лицензируется NBG - Small Business для ИП. Если компания уже получила лицензию NBG - ICS или стандартный CIT 15%.

Трансфертное ценообразование - наиболее уязвимое место двухуровневых структур в Грузии. Revenue Service активно применяет статью 126 НК при проверках групп компаний: если роялти или плата за IT-услуги внутри группы признаётся завышенной, налоговая база перераспределяется в пользу лицензируемой (более высоконалоговой) компании. Документация по трансфертному ценообразованию должна готовиться до начала внутригрупповых операций, а не после получения запроса от Revenue Service.

Направления практики по теме

• Финтех и регулирование - лицензирование NBG, VASP-регистрация, AML/KYC-комплаенс
• Налоговые споры - обжалование актов Revenue Service, сопровождение проверок

Компания со статусом VASP в Грузии не может применять режим Virtual Zone к доходам от деятельности по обмену или хранению криптоактивов - эта деятельность не квалифицируется как «IT-услуги» по смыслу статьи 99(1)(з) Налогового кодекса Грузии. Стандартная ставка CIT для VASP составляет 15% по эстонской модели (налог при распределении прибыли), либо 5% при получении статуса International Company Status при условии реального присутствия в Грузии. Технологическая компания внутри группы, разрабатывающая ПО для VASP-операций, может применять VZ отдельно - при условии реального разделения деятельности и самостоятельного юридического лица. Смешение функций в одной структуре при проверке Revenue Service приводит к переквалификации всех доходов и доначислению CIT за весь период.

Национальный банк Грузии устанавливает минимальный капитал для лицензии на платёжные услуги в размере 200 000 лари для базовой категории и 500 000 лари для расширенной категории, включающей эмиссию электронных денег - это требование нормативного акта NBG о платёжных услугах. Срок рассмотрения заявки составляет до 90 рабочих дней при условии полного пакета документов. Неполный пакет или несоответствие AML/KYC-политики требованиям NBG приводит к приостановке рассмотрения - каждый такой цикл добавляет 30-60 дней к сроку запуска. Для компаний, планирующих получить лицензию, критично подготовить внутренние политики до подачи заявки, а не в процессе рассмотрения.

Если VZ-компания в Грузии начинает оказывать услуги грузинским резидентам, доходы от таких услуг теряют освобождение от CIT и НДС - льгота по статье 99(1)(з) Налогового кодекса Грузии распространяется только на доходы от услуг, оказанных за пределами Грузии. Доходы от грузинских клиентов облагаются CIT по ставке 15% и НДС по ставке 18% при превышении порога регистрации (100 000 лари оборота за 12 месяцев). Revenue Service при проверке анализирует место оказания услуги по данным договоров и платёжных документов. Компании, работающие одновременно с зарубежными и грузинскими клиентами, обязаны вести раздельный учёт доходов - без него Revenue Service вправе применить расчётный метод ко всей выручке.

Статус International Company Status совместим с лицензией Национального банка Грузии - прямого запрета в Налоговом кодексе Грузии нет. Ставка CIT для ICS-компании с лицензией NBG составляет 5% при распределении прибыли. Ключевое условие сохранения ICS - реальное присутствие: не менее 2 сотрудников-налоговых резидентов Грузии, офис, управление из Грузии. Revenue Service при проверках необанков с ICS-статусом особое внимание уделяет месту принятия управленческих решений: если совет директоров фактически заседает за пределами Грузии, статус может быть отозван с доначислением разницы между 5% и 15% CIT. Для необанков с международной командой рекомендуется документировать место проведения заседаний и принятия решений с самого начала деятельности.

Срок исковой давности по налоговым претензиям Службы доходов Грузии составляет 3 года с момента истечения срока подачи декларации - это статья 73 Налогового кодекса Грузии. При наличии признаков умышленного уклонения срок увеличивается до 6 лет. Для платёжных сервисов и VASP это означает: ошибка в квалификации режима, допущенная при запуске, может быть выявлена и предъявлена через 3 года после окончания налогового периода. Практика Revenue Service показывает, что проверки финансово-технологических компаний инициируются при расхождении данных о движении средств по счетам (получаемых от грузинских банков) с данными налоговых деклараций. Своевременная правовая структуризация и корректная отчётность снижают риск проверки и её последствия.

Выбор налогового режима для платёжного сервиса, VASP или PSP в Грузии определяется тремя факторами: структурой выручки (IT-услуги vs лицензируемая деятельность), наличием лицензии NBG и реальностью присутствия в стране. Ни один из доступных режимов не является универсальным - VZ оптимален для IT-экспортёров без лицензии NBG, ICS подходит для лицензируемых структур с реальным присутствием, Small Business недоступен для регулируемой деятельности.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает компании в сфере финансовых технологий в Грузии по вопросам налоговой структуризации, получения лицензий NBG, регистрации VASP и защиты интересов при проверках Revenue Service. Мы можем помочь с выбором режима, подготовкой заявки в GITA или Revenue Service, структурированием холдинга и подготовкой документации по трансфертному ценообразованию.

Чтобы получить чек-лист выбора налогового режима для компании в сфере финансовых технологий в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 11 мая 2026 года