Какой налог на доходы от азартных игр: грузинская практика

Налогообложение доходов от азартных игр (სათამაშო ბიზნესის გადასახადი) в Грузии регулируется главой 38 Налогового кодекса Грузии (2010) и Законом Грузии «Об организации лотерей, казино и других азартных игр» (1998, с последующими изменениями). По состоянию на май 2026 года операторы игорного бизнеса уплачивают специальный налог на игорный бизнес, налог на прибыль по эстонской модели и НДС - в зависимости от вида деятельности и лицензии. Физические лица - резиденты Грузии уплачивают подоходный налог с выигрышей по ставке 20%.

Статья разбирает: какие налоги платит оператор казино или онлайн-платформы, как облагаются выигрыши игроков, какие обязанности налогового агента возникают у организатора, и какие ошибки приводят к доначислениям со стороны Службы доходов Грузии (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service).

Оператор казино или букмекерской конторы в Грузии уплачивает три обязательных платежа: налог на игорный бизнес по фиксированным ставкам, налог на прибыль корпораций (CIT) по ставке 15% при распределении прибыли и НДС по ставке 18% - если деятельность не освобождена. Налог на игорный бизнес уплачивается ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца на основании статьи 309 Налогового кодекса Грузии.

Фиксированные ставки налога на игорный бизнес зависят от вида объекта:

• Игровой стол в казино - 5 000 лари в месяц за каждый стол
• Игровой автомат - 200 лари в месяц за каждый аппарат
• Касса букмекерской конторы - 2 000 лари в месяц за каждую кассу
• Онлайн-казино (интернет-платформа) - 50 000 лари в месяц за лицензию

Эти ставки не зависят от фактического дохода объекта: даже если стол простаивал, налог начисляется в полном объёме. Частая ошибка операторов среднего бизнеса - попытка уменьшить налоговую базу, ссылаясь на простой оборудования. Revenue Service такие доводы не принимает: обязанность возникает с момента регистрации объекта, а не с момента его фактической работы.

НДС в игорном бизнесе Грузии применяется с особенностями. Услуги казино и букмекерских контор освобождены от НДС на основании статьи 168 Налогового кодекса - в части непосредственного проведения игр. Однако сопутствующие услуги (аренда помещений, общественное питание, развлекательные мероприятия) облагаются НДС по стандартной ставке 18%. Операторы, совмещающие игорную и неигорную деятельность, обязаны вести раздельный учёт.

Что подготовить перед регистрацией игорного объекта:

• Лицензия Министерства финансов Грузии на соответствующий вид деятельности
• Регистрация каждого игрового стола, автомата или кассы в Revenue Service через rs.ge
• Открытие отдельного расчётного счёта для учёта игорных операций
• Настройка системы учёта выигрышей для исполнения функций налогового агента
• Подготовка учётной политики с разделением игорной и неигорной выручки

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по налогообложению игорного бизнеса для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Оператор игорного бизнеса в Грузии выступает налоговым агентом по подоходному налогу с выигрышей физических лиц. Согласно статье 134 Налогового кодекса Грузии, организатор обязан удержать подоходный налог по ставке 20% с каждого выигрыша, превышающего 1 000 лари, и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты.

Порог в 1 000 лари применяется к каждой отдельной выплате, а не к совокупному доходу игрока за период. Это означает: если игрок в течение дня получил три выигрыша по 800 лари каждый - ни один из них не подлежит удержанию. Если один выигрыш составил 1 200 лари - оператор удерживает 240 лари (20%) и выплачивает игроку 960 лари.

Для нерезидентов Грузии ставка удержания также составляет 20%, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН). Грузия имеет действующие СИДН с рядом государств, однако применение льготной ставки требует от игрока предоставления документов о резидентстве. На практике большинство операторов не запрашивают такие документы и удерживают налог по стандартной ставке - это создаёт риск переплаты для игрока, но защищает оператора от претензий Revenue Service.

Неисполнение функций налогового агента - одна из наиболее частых причин налоговых доначислений в игорном секторе Грузии. Revenue Service при проверке сопоставляет данные о выплаченных выигрышах с суммами удержанного налога. Расхождение влечёт доначисление неудержанного налога за счёт оператора плюс штраф в размере 50% от суммы неудержанного налога (статья 275 Налогового кодекса).

Компании из Тбилиси (зима 2025) помогли урегулировать спор с Revenue Service по результатам выездной проверки онлайн-казино. Служба доходов доначислила свыше 120 000 лари в связи с неудержанием налога с выигрышей нерезидентов - оператор ошибочно полагал, что СИДН применяется автоматически. После подготовки правовой позиции и представления документов о фактических обстоятельствах выплат сумму удалось снизить до 35 000 лари.

Описанный порядок применим к стандартным операциям. Структура выплат, категории игроков и особенности платформы влияют на объём обязанностей налогового агента. Ошибка в квалификации выплаты на этапе учёта обнаруживается при проверке - и к тому моменту срок добровольного исправления уже истёк.

Налог на прибыль корпораций (CIT) в Грузии применяется по эстонской модели: налогооблагаемым событием является распределение прибыли, а не её получение. Ставка - 15% от суммы распределения. Для игорного бизнеса это означает: пока прибыль реинвестируется в развитие платформы, расширение сети или пополнение оборотных средств - CIT не возникает.

Практически важный нюанс: Revenue Service квалифицирует ряд операций как скрытое распределение прибыли даже при отсутствии формальных дивидендов. К таким операциям относятся: выплаты аффилированным лицам сверх рыночных цен, беспроцентные займы учредителям, оплата личных расходов владельцев за счёт компании. В игорном бизнесе, где денежные потоки значительны, эти риски особенно актуальны.

Операторы онлайн-казино, зарегистрированные в Грузии, но обслуживающие преимущественно иностранных игроков, нередко рассматривают возможность применения статуса Международной компании (International Company Status, ICS) с льготной ставкой CIT 5%. Однако ICS несовместим с игорным бизнесом: перечень допустимых видов деятельности, утверждённый постановлением правительства Грузии, не включает организацию азартных игр. Попытки структурировать холдинг с ICS-компанией на вершине и операционным казино внизу привлекают внимание Revenue Service как схемы необоснованного налогового планирования.

Аналогично не применяется к игорному бизнесу статус Virtual Zone (VZ): льгота распространяется исключительно на IT-услуги, поставляемые за пределы Грузии, и не охватывает игровые платформы даже при наличии технологической составляющей.

Онлайн-казино и букмекерские платформы, работающие в Грузии, сталкиваются с тремя специфическими налоговыми рисками, которые редко возникают у операторов наземных заведений.

Первый риск - квалификация платформы как постоянного представительства иностранной компании. Если онлайн-казино зарегистрировано за рубежом, но фактически управляется из Грузии (серверы, ключевые сотрудники, принятие решений), Revenue Service вправе признать наличие постоянного представительства и обложить доходы грузинским CIT. Критерии постоянного представительства закреплены в статье 20 Налогового кодекса Грузии.

Второй риск - трансфертное ценообразование при расчётах внутри группы. Если грузинская операционная компания выплачивает роялти, лицензионные платежи или плату за услуги аффилированным структурам за рубежом, Revenue Service вправе проверить соответствие цен рыночному уровню (статьи 126-130 Налогового кодекса). Завышенные платежи аффилированным лицам - наиболее распространённый способ вывода прибыли из грузинской юрисдикции, и Служба доходов это знает.

Третий риск - несоответствие между лицензионным видом деятельности и фактически оказываемыми услугами. Лицензия на онлайн-казино не охватывает, например, проведение покерных турниров с живыми дилерами в арендованных помещениях - это требует отдельной лицензии и влечёт иные налоговые ставки. Смешение видов деятельности в рамках одной лицензии создаёт риск доначислений по более высоким ставкам.

Компании из Батуми (лето 2024) помогли структурировать налоговую модель онлайн-букмекерской платформы, выходящей на грузинский рынок. Первоначальная структура предполагала выплату роялти кипрской компании в размере 60% выручки - Revenue Service квалифицировала бы это как необоснованное перемещение прибыли. После реструктуризации налоговая нагрузка составила около 18% от чистой прибыли вместо прогнозируемых 32% при сохранении полного соответствия грузинскому законодательству.

Чтобы получить чек-лист комплаенс-требований по налогообложению онлайн-игорного бизнеса для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Налоговая структура онлайн-платформы зависит от географии игроков, корпоративной архитектуры и лицензионного режима. Универсального решения нет - каждая конфигурация требует отдельного анализа до начала операционной деятельности, а не после первой проверки.

Налоговые проверки операторов игорного бизнеса в Грузии проводятся Revenue Service на основании статей 269-270 Налогового кодекса. Камеральная проверка длится до трёх месяцев, выездная - до шести месяцев с возможностью продления. Игорный сектор входит в число приоритетных для Revenue Service: значительные денежные обороты, наличные расчёты и сложные корпоративные структуры делают его объектом повышенного внимания.

При проверке Revenue Service запрашивает: журналы регистрации выигрышей, данные о выплатах игрокам, сведения об удержанном налоге, договоры с поставщиками программного обеспечения, данные о трансграничных платежах. Непредставление документов в 30-дневный срок (статья 286 Налогового кодекса) влечёт штраф и даёт основание для расчётного метода определения налоговых обязательств.

Расчётный метод в игорном бизнесе особенно опасен: Revenue Service вправе определить налоговую базу на основании данных аналогичных операторов. Если сопоставимые казино показывают более высокую выручку - доначисление рассчитывается от этого уровня, а не от фактических данных проверяемой компании.

Обжалование результатов проверки проходит в два этапа: административное обжалование в Revenue Service (30 дней с момента получения акта) и судебное обжалование в Тбилисском городском суде (თბილისის საქალაქო სასამართლო). Административный этап обязателен - без его прохождения суд не примет иск к рассмотрению. Срок административного рассмотрения - до 60 дней.

Направления практики по теме

• Налоговые споры - защита в Revenue Service и грузинских судах, обжалование доначислений
• Налоговый комплаенс - аудит налоговой структуры, трансфертное ценообразование, подготовка к проверкам
• Финтех и лицензирование - регуляторные вопросы для онлайн-платформ в Грузии

Физическое лицо - резидент Грузии уплачивает подоходный налог по ставке 20% с выигрыша, превышающего 1 000 лари за одну выплату, на основании статьи 134 Налогового кодекса Грузии. Налог удерживается у источника: оператор казино или букмекерской конторы обязан удержать 20% от суммы выигрыша и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Физическое лицо получает выигрыш уже за вычетом налога и не обязано самостоятельно подавать декларацию по этому доходу - если оператор исполнил функцию налогового агента. Если оператор налог не удержал, обязанность по декларированию и уплате переходит к игроку, а оператор несёт штраф в размере 50% от неудержанной суммы.

Наиболее распространённые ошибки, которые Revenue Service выявляет при проверках игорного бизнеса в Грузии, - три. Первая: неудержание налога с выигрышей нерезидентов в расчёте на автоматическое применение СИДН без получения подтверждающих документов от игрока. Вторая: включение в налоговую базу по налогу на игорный бизнес только активных объектов и исключение простаивающих столов или автоматов - закон не предусматривает такого исключения, ставка применяется к зарегистрированным объектам. Третья: отсутствие раздельного учёта игорной и неигорной выручки при совмещении деятельности, что приводит к неверному расчёту НДС. Каждая из этих ошибок при выездной проверке влечёт доначисление плюс штраф от 25% до 50% от суммы недоимки.

В России организаторы азартных игр уплачивают налог на игорный бизнес по ставкам, установленным региональным законодательством в диапазоне, определённом федеральным Налоговым кодексом, а выигрыши физических лиц облагаются НДФЛ по ставке 13% (или 15% при превышении порога). В Грузии ставки налога на игорный бизнес фиксированы федерально и не зависят от региона - страна небольшая и региональной дифференциации нет. Ставка подоходного налога с выигрышей в Грузии выше - 20%, но порог удержания (1 000 лари за выплату) позволяет небольшим выигрышам не облагаться налогом вовсе. Принципиальное отличие в CIT: Грузия применяет эстонскую модель (налог при распределении, а не при получении прибыли), что даёт операторам возможность реинвестировать прибыль без немедленной налоговой нагрузки - в России такой механизм отсутствует.

Налогообложение доходов от азартных игр в Грузии сочетает фиксированный налог на игорный бизнес, CIT по эстонской модели и обязанности налогового агента по выигрышам игроков. Ключевые риски для операторов - неисполнение функций налогового агента, смешение лицензионных видов деятельности и необоснованные трансграничные платежи аффилированным структурам. Revenue Service активно проверяет сектор: значительные обороты и сложные корпоративные структуры делают игорный бизнес приоритетным объектом налогового контроля в Грузии.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налогообложения игорного бизнеса, налоговых споров с Revenue Service и структурирования корпоративных групп. Мы можем помочь с аудитом налоговой модели, подготовкой к проверке, обжалованием доначислений и выстраиванием системы учёта выигрышей.

Чтобы получить чек-лист подготовки к налоговой проверке Revenue Service для игорного бизнеса в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 10 мая 2026 года