Налогообложение криптовалюты в Грузии

Криптовалюта в Грузии не имеет статуса законного платёжного средства, однако доходы от операций с ней облагаются налогами на основании Налогового кодекса Грузии (საქართველოს საგადასახადო კოდექსი, НК) - в зависимости от вида деятельности: майнинг, трейдинг, предоставление услуг обмена или хранения. По состоянию на май 2026 года специального закона о налогообложении криптоактивов в Грузии не принято. Служба доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) квалифицирует крипто-операции по общим нормам НК и применяет стандартные режимы налогообложения.

Для финтех-компаний, VASP-операторов и частных трейдеров это создаёт зону правовой неопределённости: одна и та же операция может квалифицироваться по-разному в зависимости от структуры бизнеса, резидентства и выбранного налогового режима. Статья разбирает: как Revenue Service квалифицирует крипто-доходы, какие налоговые режимы применимы к криптобизнесу в Грузии, какие риски несут VASP-операторы и частные трейдеры, и как выстроить структуру, устойчивую к налоговым претензиям.

Revenue Service Грузии квалифицирует крипто-доходы по трём основным категориям: доход от предпринимательской деятельности (ст. 8 НК), доход от реализации имущества (ст. 103 НК) и доход от оказания услуг (ст. 104 НК). Конкретная квалификация определяет ставку налога, режим НДС и обязанность регистрации в качестве плательщика.

Майнинг Revenue Service рассматривает как предпринимательскую деятельность, если он ведётся систематически и с целью извлечения прибыли. Разовые операции физического лица формально могут квалифицироваться как реализация имущества с применением ставки подоходного налога 20% (ст. 82 НК). Однако на практике Revenue Service при проверках ориентируется на регулярность операций и объём транзакций - порог систематичности нормативно не закреплён, что создаёт риск переквалификации.

Трейдинг криптовалютой физическим лицом в Грузии формально не выделен в отдельную категорию. Revenue Service применяет ст. 82 НК: доход от реализации имущества облагается по ставке 20% для резидентов. Для нерезидентов ставка у источника составляет 5% (ст. 134 НК) при определённых условиях. Частая ошибка основателей финтех-компаний - смешение личного трейдинга и корпоративных операций в одном юридическом лице, что влечёт доначисление НДС на весь оборот.

В отличие от России, где криптовалюта с 2025 года признана имуществом в целях налогообложения специальным законом, в Грузии аналогичного акта нет. Это означает, что квалификация остаётся предметом административного усмотрения Revenue Service и может меняться от проверки к проверке.

Неочевидный риск: если компания получает оплату в криптовалюте за услуги, Revenue Service вправе пересчитать выручку по курсу на дату получения (ст. 105 НК). При волатильном рынке это может привести к налоговой базе, превышающей фактически полученный доход в лари.

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли оспорить квалификацию Revenue Service, которая переквалифицировала трейдинговые операции физического лица - учредителя в предпринимательскую деятельность компании. Первоначальное доначисление превышало 120 000 лари. После подготовки правовой позиции и разграничения личных и корпоративных операций документально сумму удалось снизить до 28 000 лари.

Чтобы получить чек-лист требований NBG для регистрации VASP и налоговой структуры криптобизнеса в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Квалификация дохода - только первый уровень анализа. Следующий вопрос: какой налоговый режим применим к конкретной структуре криптобизнеса и как он влияет на итоговую нагрузку.

Для криптобизнеса в Грузии доступны три основных режима: Virtual Zone (VZ), International Company Status (ICS) и стандартный режим корпоративного налога (CIT 15%). Выбор режима определяет не только ставку налога, но и совместимость с VASP-регистрацией в Национальном банке Грузии (ეროვნული ბანკი, NBG).

Virtual Zone (VZ). Статус выдаётся Агентством инноваций и технологий Грузии (GITA, gita.gov.ge). Компания с VZ-статусом освобождается от корпоративного налога (CIT) и НДС на доходы от реализации IT-услуг иностранным клиентам (ст. 24 Закона о свободных индустриальных зонах, в части VZ). Ставка дивидендов при распределении - 5%.

Ключевое ограничение: VZ применим только к IT-услугам. Revenue Service последовательно отказывает в применении VZ к доходам от обмена криптовалюты, майнинга и брокерских операций, квалифицируя их как финансовые услуги, а не IT. Компании, применявшие VZ к крипто-доходам без надлежащего разграничения, получали доначисления с пенями.

International Company Status (ICS). Введён поправками к НК в 2020 году. Ставка CIT - 5% на нераспределённую прибыль (вместо стандартных 15%). Применим к компаниям, оказывающим услуги иностранным клиентам в сфере IT, финансов, логистики. ICS совместим с VASP-деятельностью при условии, что основной доход формируется от иностранных клиентов.

Важно: ICS и VZ несовместимы - компания выбирает один режим. ICS не освобождает от НДС, тогда как VZ освобождает. Для VASP с преимущественно иностранной клиентской базой ICS часто выгоднее VZ, поскольку финансовые услуги не подпадают под VZ-льготу.

Стандартный CIT (15%). Грузия применяет эстонскую модель: налог уплачивается не с прибыли, а с распределённых дивидендов (ст. 97 НК). Нераспределённая прибыль налогом не облагается. Для криптобизнеса с реинвестированием это создаёт значительное преимущество по сравнению с юрисдикциями с классическим CIT.

Чек-лист: что подготовить для выбора налогового режима криптобизнеса в Грузии

• Описание бизнес-модели: виды операций (майнинг, трейдинг, обмен, хранение, стейкинг), география клиентов
• Структура доходов: доля IT-услуг vs финансовых услуг в общем обороте
• Данные о резидентстве учредителей и директоров (влияет на тест контролируемой иностранной компании)
• Наличие или планирование VASP-регистрации в NBG (определяет совместимость с VZ)
• Прогноз распределения прибыли на 2-3 года (для сравнения CIT-нагрузки при разных режимах)

Поставщики услуг виртуальных активов (VASP - Virtual Asset Service Provider) в Грузии обязаны пройти регистрацию в NBG на основании Закона о платёжных системах и платёжных услугах (с поправками 2023 года). Без регистрации в NBG деятельность по обмену, хранению и переводу криптовалюты является незаконной и влечёт административную ответственность.

Регистрация VASP в NBG не создаёт отдельного налогового режима - компания платит налоги по общим правилам НК в зависимости от выбранной ОПФ и режима. Однако VASP-статус влечёт три налоговых последствия, которые часто недооцениваются.

Первое: НДС на финансовые услуги. Операции по обмену криптовалюты квалифицируются Revenue Service как финансовые услуги. Финансовые услуги освобождены от НДС по ст. 168 НК - но только при соблюдении условий освобождения. Если компания одновременно оказывает IT-услуги и проводит крипто-обмен, смешение операций может лишить её права на освобождение по всему обороту.

Второе: удержание налога у источника. При выплате дохода нерезидентам (например, иностранным клиентам, получающим доход от стейкинга через грузинскую платформу) возникает обязанность удержания налога у источника по ст. 134 НК. Ставка - 5% для дивидендов и 10% для роялти. Неудержание влечёт ответственность налогового агента.

Третье: трансфертное ценообразование. Если VASP входит в международную группу компаний, Revenue Service вправе проверить соответствие внутригрупповых цен принципу «вытянутой руки» (ст. 129 НК). Для криптобизнеса с транзакциями между связанными лицами это создаёт риск доначисления при отсутствии документации по трансфертному ценообразованию.

Компании из Батуми (весна 2025) помогли структурировать VASP-бизнес таким образом, чтобы разграничить IT-услуги (разработка платформы) и финансовые услуги (обмен криптовалюты) в рамках двух юридических лиц. Это позволило применить VZ-статус к IT-компании и стандартный CIT к VASP-оператору. Совокупная налоговая нагрузка группы снизилась приблизительно на 40% по сравнению с единой структурой.

Чтобы получить чек-лист комплаенс-требований по VASP-регистрации и налоговой структуре для финтех-компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Структурирование VASP-бизнеса - задача, которая решается до регистрации, а не после первой проверки Revenue Service. Ошибки в структуре на этапе запуска устраняются значительно дороже, чем стоит первоначальный анализ.

Физические лица - резиденты Грузии, получающие доход от операций с криптовалютой, обязаны декларировать его как доход от реализации имущества или предпринимательской деятельности. Ставка подоходного налога для резидентов - 20% (ст. 82 НК). Срок подачи декларации - до 1 апреля года, следующего за отчётным.

Налоговое резидентство Грузии возникает при нахождении на территории страны более 183 дней в календарном году (ст. 34 НК). Для релокантов из России и Украины, активно торгующих криптовалютой через зарубежные биржи, это означает: с момента приобретения резидентства все крипто-доходы подлежат декларированию в Грузии по грузинскому праву.

Три сценария для частных лиц:

Сценарий 1: Редкие операции (до 10 транзакций в год, сумма до 50 000 лари). Revenue Service, как правило, не инициирует проверку при отсутствии информации от банков или бирж. Риск - низкий при условии декларирования. Без декларирования - штраф 10% от суммы недоимки плюс пеня 0,05% в день (ст. 275 НК).

Сценарий 2: Активный трейдинг (регулярные операции, оборот свыше 500 000 лари в год). Revenue Service вправе переквалифицировать деятельность в предпринимательскую и потребовать регистрации в качестве ИП или компании. Это влечёт обязанность уплаты НДС (18%) с оборота при превышении порога регистрации в 100 000 лари (ст. 157 НК). Риск - высокий.

Сценарий 3: Майнинг с использованием грузинской инфраструктуры. Электроэнергия в Грузии субсидируется для бытовых потребителей. Использование льготных тарифов для майнинга создаёт риск претензий не только от Revenue Service, но и от энергетических регуляторов. Доход от майнинга облагается как предпринимательский с момента первой реализации добытых монет.

Неочевидный риск для всех трёх сценариев: грузинские банки обязаны сообщать Revenue Service о подозрительных транзакциях в рамках AML-законодательства. Регулярные поступления от зарубежных криптобирж на грузинский банковский счёт - стандартный триггер для запроса пояснений.

Выбор структуры для криптобизнеса в Грузии определяется тремя параметрами: видом деятельности (IT vs финансовые услуги), географией клиентов (резиденты vs нерезиденты) и планируемым объёмом распределения прибыли. Универсального решения нет - каждая комбинация даёт разный налоговый результат.

Подход 1: Единая компания с ICS-статусом. Подходит для VASP с преимущественно иностранной клиентской базой. CIT - 5% на распределённую прибыль. НДС - стандартный режим с возможностью освобождения по финансовым услугам. Регистрация в NBG совместима. Ограничение: при наличии грузинских клиентов доля дохода от них облагается по стандартной ставке 15%.

Подход 2: Группа из двух компаний (IT + VASP). IT-компания с VZ-статусом разрабатывает и обслуживает платформу, получает роялти или плату за услуги от VASP-оператора. VASP-оператор работает на стандартном CIT (15%, эстонская модель). Совокупная нагрузка снижается за счёт VZ-льготы на IT-доходы. Требует документации по трансфертному ценообразованию.

Подход 3: ИП на режиме малого бизнеса (Small Business). Ставка 1% с оборота до 500 000 лари в год. Применим только к физическим лицам - индивидуальным предпринимателям. Revenue Service последовательно отказывает в применении режима малого бизнеса к операциям с криптовалютой, квалифицируя их как финансовые услуги, исключённые из режима. Риск - высокий, применение спорно.

Матрица решений: если оборот до 500 000 лари и деятельность - разработка крипто-инструментов для иностранных клиентов, оптимален VZ (0% CIT/НДС на экспорт IT). Если оборот выше и деятельность - обмен/хранение криптовалюты для иностранных клиентов, оптимален ICS (5% CIT). Если клиенты преимущественно грузинские резиденты - стандартный CIT с эстонской моделью (15% только при распределении).

Экономика выбора: разница между VZ/ICS и стандартным CIT при обороте 1 млн лари и марже 30% составляет от 30 000 до 45 000 лари в год. Затраты на структурирование и поддержание двух юридических лиц - от 8 000 до 15 000 лари в год. Окупаемость структуры - менее 12 месяцев при указанных параметрах.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и Revenue Service - сопровождение проверок, обжалование актов, представительство в суде
• Финтех и VASP-регулирование - регистрация в NBG, структурирование, комплаенс
• Защита активов и корпоративная структура - группы компаний, трансфертное ценообразование, документация

Налоговый резидент Грузии обязан декларировать доход от реализации криптовалюты независимо от того, через какую биржу проведена операция, - на основании статьи 82 Налогового кодекса Грузии. Ставка подоходного налога для резидентов составляет 20% от суммы дохода. Доход определяется как разница между ценой продажи и ценой приобретения, пересчитанная в лари по курсу Национального банка Грузии на дату операции. Отсутствие декларирования влечёт штраф в размере 10% от суммы недоимки и пеню 0,05% в день. Резидентство возникает при нахождении в Грузии более 183 дней в году - этот порог Revenue Service отслеживает в том числе через данные о въезде и выезде.

Компания со статусом Virtual Zone не вправе применять нулевую ставку корпоративного налога к доходам от обмена криптовалюты, поскольку Revenue Service Грузии квалифицирует такие операции как финансовые услуги, а не IT-услуги. Льгота Virtual Zone распространяется исключительно на доходы от реализации IT-услуг иностранным клиентам согласно условиям статуса, выдаваемого агентством GITA. Компании, применявшие VZ-льготу к крипто-доходам без разграничения видов деятельности, получали доначисления с пенями за весь период применения. Безопасная модель - разделение IT-разработки и финансовых операций между двумя юридическими лицами с раздельным учётом доходов.

VASP-оператор, зарегистрированный в Грузии, обязан удерживать налог у источника при выплате определённых видов дохода нерезидентам на основании статьи 134 Налогового кодекса Грузии. Ставка составляет 5% для дивидендов и 10% для роялти. Для процентных выплат ставка - 5%. Если между Грузией и страной резидентства получателя действует соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть снижена - Грузия заключила такие соглашения с более чем 55 государствами. Неудержание налога у источника влечёт ответственность налогового агента: Revenue Service вправе взыскать сумму налога с оператора независимо от того, получен ли он с клиента.

Revenue Service Грузии инициирует проверку крипто-операций на основании статьи 269 Налогового кодекса - как правило, при расхождении данных банковских выписок с декларациями или по информации от финансовых учреждений в рамках AML-мониторинга. При проверке Revenue Service запрашивает: выписки с криптобирж за проверяемый период, документы о приобретении криптовалюты (подтверждение стоимости покупки), историю транзакций в блокчейне, договоры с контрагентами. Срок камеральной проверки составляет три месяца с возможностью продления до девяти месяцев (статья 270 НК). Непредставление документов в течение 30 дней с момента требования даёт Revenue Service право применить расчётный метод определения налоговой базы, что, как правило, увеличивает итоговую сумму доначислений в два-три раза по сравнению с фактическими обязательствами.

В России с 2025 года криптовалюта признана имуществом специальным федеральным законом, установлены конкретные ставки и порядок декларирования для физических лиц и организаций. В Грузии специального закона нет: Revenue Service применяет общие нормы Налогового кодекса, а квалификация операций остаётся предметом административного усмотрения. Это создаёт как риски (непредсказуемость позиции Revenue Service), так и возможности: грузинское законодательство не содержит запрета на применение льготных режимов (ICS, VZ) к смежным с криптовалютой видам деятельности при корректном структурировании. Кроме того, Грузия не применяет прогрессивную шкалу подоходного налога - ставка 20% фиксирована для всех уровней дохода, что выгоднее для крупных трейдеров по сравнению с российской ставкой 15-22% при высоких доходах.

Грузинское законодательство в сфере налогообложения криптовалюты находится в стадии формирования: Revenue Service последовательно вырабатывает позицию через правоприменение, а не через нормотворчество. Для финтех-компаний и VASP-операторов это означает, что налоговая структура, корректная сегодня, может потребовать пересмотра при изменении административной практики. Мониторинг позиции Revenue Service и NBG - не разовая задача, а постоянная функция.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по налоговым вопросам криптобизнеса: от выбора режима и структурирования до защиты в спорах с Revenue Service. Мы можем помочь с анализом налоговых рисков текущей структуры, подготовкой документации для Revenue Service и NBG, обжалованием актов проверок и представительством в грузинском суде.

Чтобы получить чек-лист налоговой структуры для криптобизнеса в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 4 мая 2026 года