Какой налог на прибыль при распределении дивидендов в Грузии

Налог на прибыль при распределении дивидендов в Грузии (მოგების გადასახადი) регулируется статьёй 97 Налогового кодекса Грузии (საგადასახადო კოდექსი). Грузия применяет эстонскую модель корпоративного налогообложения: налог на прибыль (CIT) не начисляется на нераспределённую прибыль и уплачивается только в момент её распределения - при выплате дивидендов, займов участникам или иных приравненных выплат. По состоянию на май 2026 года базовая ставка CIT составляет 15% от суммы распределения, а для отдельных режимов - 5%. Для международных компаний и корпоративных структур с грузинскими юридическими лицами это означает, что момент и способ распределения прибыли напрямую определяют налоговую нагрузку.

Статья построена как чек-лист: каждый пункт - отдельный вопрос, который необходимо проработать до принятия решения о выплате дивидендов. Материал ориентирован на in-house counsel, CFO и финансовых директоров компаний с грузинской структурой.

Налог на прибыль при распределении дивидендов в Грузии возникает не при любой выплате участнику. Статья 97 Налогового кодекса устанавливает закрытый перечень облагаемых распределений: дивиденды, займы участникам (если они квалифицируются как скрытое распределение), представительские расходы сверх норм и выплаты, не связанные с хозяйственной деятельностью.

Нераспределённая прибыль, реинвестированная в бизнес, CIT не облагается. Это ключевое отличие грузинской системы от российской, где налог на прибыль начисляется по итогам периода вне зависимости от факта выплаты.

Перед принятием решения о выплате необходимо проверить:

• Является ли выплата дивидендами в смысле статьи 2 Налогового кодекса Грузии, или это возврат вклада, заём либо иная операция с иным налоговым режимом.
• Не квалифицирует ли Служба доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) выплату как скрытое распределение прибыли - это риск при займах участникам без рыночных условий.
• Соответствует ли выплата корпоративным документам: решению общего собрания участников шпс (შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება) или совета директоров.

Риск: займы участникам без чётко прописанных условий возврата и рыночной процентной ставки Revenue Service переквалифицирует в дивиденды с доначислением CIT 15% и штрафом до 50% от суммы недоимки по статье 275 Налогового кодекса.

Ставка налога на прибыль при распределении дивидендов в Грузии зависит от налогового режима компании-источника выплаты. Базовая ставка - 15% от суммы распределения. Для компаний со статусом International Company Status (ICS) ставка снижена до 5%.

Основные ставки по режимам:

• Стандартный режим (шпс, სს без специального статуса): 15% CIT, уплачивает компания-источник до 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
• International Company Status (ICS): 5% CIT при распределении прибыли, полученной от квалифицированной деятельности. Перечень видов деятельности утверждён постановлением правительства Грузии.
• Virtual Zone (VZ): прибыль от поставки IT-услуг за рубеж освобождена от CIT при распределении - при условии, что источник дохода находится за пределами Грузии. Если часть дохода получена от грузинских клиентов, CIT 15% применяется к этой части.
• Free Industrial Zone (FIZ): распределение прибыли, полученной в рамках деятельности в свободной индустриальной зоне, освобождено от CIT.

Важно: статус ICS и VZ не освобождает автоматически от всех налоговых обязательств при распределении. Если компания ведёт смешанную деятельность - часть доходов квалифицированная, часть нет - необходимо вести раздельный учёт. Revenue Service при проверке вправе пересчитать пропорцию и доначислить CIT на неквалифицированную часть.

Компании из Тбилиси (зима 2025) с VZ-статусом помогли оспорить доначисление CIT на сумму свыше 120 000 лари. Revenue Service квалифицировала часть выручки от грузинских клиентов как неквалифицированную и применила ставку 15% ко всей сумме распределения. После подготовки возражений с детализацией раздельного учёта и представления в административном порядке доначисление было сокращено до 28 000 лари.

Чтобы получить чек-лист комплаенс-требований по налогообложению дивидендов для международных компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

При выплате дивидендов нерезиденту Грузии компания выступает налоговым агентом и обязана удержать налог у источника (withholding tax). Ставка удержания - 5% от суммы дивидендов по статье 134 Налогового кодекса Грузии. Это отдельный налог, который уплачивается дополнительно к CIT компании-источника.

Схема налогообложения при выплате дивидендов нерезиденту:

1. Компания уплачивает CIT 15% (или 5% при ICS) от суммы распределения - это налог компании.
2. Из суммы дивидендов, причитающихся нерезиденту, компания удерживает 5% withholding tax и перечисляет в бюджет.
3. Нерезидент получает сумму за вычетом удержанного налога.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) могут снижать ставку withholding tax или освобождать от него. По состоянию на май 2026 года Грузия имеет действующие СИДН с более чем 56 государствами, включая Германию, Нидерланды, Кипр, ОАЭ, Великобританию. Ставки по СИДН варьируются от 0% до 10%.

Для применения льготной ставки по СИДН нерезидент обязан предоставить компании-источнику сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом страны резидентства. Без этого документа компания обязана удержать налог по стандартной ставке 5%.

Риск: если компания не удержала withholding tax при выплате нерезиденту и не может подтвердить применение СИДН, Revenue Service взыскивает недоимку с компании-источника как с налогового агента, плюс штраф 10% от суммы неудержанного налога и пени за каждый день просрочки по статье 276 Налогового кодекса.

Что необходимо подготовить до выплаты дивидендов нерезиденту:

• Действующий сертификат налогового резидентства получателя (апостиль или нотариально заверенный перевод).
• Текст применимого СИДН и подтверждение, что получатель является бенефициарным собственником дивидендов.
• Внутренний приказ о применении льготной ставки с обоснованием.
• Платёжное поручение на перечисление удержанного налога в бюджет до 15-го числа следующего месяца.
• Декларацию по форме, утверждённой Revenue Service, поданную через rs.ge.

Описанный порядок применяется к стандартным выплатам. Структуры с промежуточными холдингами, трастами или номинальными акционерами требуют отдельного анализа на предмет бенефициарного собственника и применимости СИДН.

Налог на прибыль при распределении дивидендов в Грузии уплачивается не по итогам года, а в момент каждого распределения. Компания обязана подать декларацию и уплатить CIT до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось распределение, - по статье 150 Налогового кодекса Грузии.

Декларирование ведётся через личный кабинет на rs.ge. Форма декларации по CIT утверждена приказом министра финансов Грузии. Компании со статусом ICS подают отдельную форму с указанием квалифицированного дохода.

Частая ошибка корпоративных клиентов - смешение даты решения о выплате дивидендов и даты фактической выплаты. Срок декларирования исчисляется с даты фактической выплаты, а не с даты принятия решения. Если решение принято в марте, а деньги перечислены в апреле - декларация подаётся до 15 мая.

Важно: просрочка подачи декларации влечёт штраф 5% от суммы налога за каждый полный месяц просрочки, но не более 30% по статье 275 Налогового кодекса. Просрочка уплаты - пени 0,05% от суммы недоимки за каждый день. При обороте компании в несколько миллионов лари даже короткая просрочка формирует ощутимую сумму пеней.

Служба доходов Грузии при налоговых проверках уделяет особое внимание операциям между аффилированными лицами. Выплаты, которые по форме не являются дивидендами, но по существу представляют собой распределение прибыли, Revenue Service вправе переквалифицировать и доначислить CIT.

Типичные операции с риском переквалификации:

• Займы участникам или аффилированным компаниям без рыночных условий и реального намерения возврата.
• Завышенные управленческие вознаграждения, выплачиваемые участникам или связанным лицам.
• Оплата личных расходов участников за счёт компании (аренда жилья, транспорт, отдых).
• Безвозмездная передача активов аффилированным структурам.

Для каждой из этих операций Revenue Service применяет принцип «экономического содержания над формой», закреплённый в статье 73 Налогового кодекса Грузии. Если содержание операции соответствует распределению прибыли - начисляется CIT 15% плюс штрафы.

Компании из Кутаиси (лето 2024) помогли защититься от доначисления CIT на сумму свыше 90 000 лари по займам, выданным участнику. Revenue Service квалифицировала займы как скрытые дивиденды. После подготовки документации, подтверждающей рыночные условия займов и реальное движение средств, административная апелляция была удовлетворена частично - доначисление снижено до 12 000 лари.

Чтобы получить чек-лист аудита рисков переквалификации выплат для международных компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Налоговая структура выплат - не только вопрос соблюдения формальных требований. Неправильно оформленные операции между аффилированными лицами могут стать основанием для выездной проверки и доначислений, которые в разы превышают первоначальную сумму выплаты.

Налоговые последствия распределения дивидендов в Грузии зависят от налогового резидентства получателя и структуры владения. Физическое лицо - налоговый резидент Грузии, получающее дивиденды от грузинской компании, уплачивает подоходный налог (PIT) по ставке 5% от суммы дивидендов по статье 130 Налогового кодекса. Компания - налоговый резидент Грузии, получающая дивиденды от другой грузинской компании, освобождена от CIT на полученные дивиденды - во избежание двойного налогообложения внутри грузинской корпоративной цепочки.

Ключевые сценарии:

• Участник - физическое лицо, резидент Грузии: компания удерживает PIT 5% как налоговый агент; CIT 15% уплачивает компания отдельно.
• Участник - физическое лицо, нерезидент Грузии: компания удерживает withholding tax 5% (или по СИДН); CIT 15% уплачивает компания отдельно.
• Участник - юридическое лицо, резидент Грузии: CIT 15% уплачивает компания-источник; получатель-юрлицо от налога на полученные дивиденды освобождён.
• Участник - юридическое лицо, нерезидент Грузии: CIT 15% уплачивает компания-источник; withholding tax 5% удерживается из суммы дивидендов (или по СИДН).

Налоговое резидентство физического лица в Грузии определяется по критерию 183 дней пребывания в течение 12 последовательных месяцев либо по статусу High Net Worth Individual (HNWI) - при наличии активов или дохода свыше установленных порогов по статье 34 Налогового кодекса.

Важно: если участник заявляет о налоговом резидентстве в другой стране для применения СИДН, но фактически проводит более 183 дней в Грузии, Revenue Service вправе признать его налоговым резидентом Грузии и доначислить PIT по ставке 20% на весь мировой доход. Это риск, актуальный для релокантов и цифровых кочевников, формально сохраняющих резидентство в другой юрисдикции.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение проверок - защита в Revenue Service, административное и судебное обжалование доначислений
• Налоговое структурирование для международных компаний - выбор режима (ICS, VZ, стандарт), анализ СИДН, раздельный учёт

Базовая ставка налога на прибыль при распределении дивидендов в Грузии составляет 15% от суммы распределения по статье 97 Налогового кодекса Грузии. Налог уплачивает компания-источник выплаты до 15-го числа месяца, следующего за месяцем распределения. Для компаний со статусом International Company Status ставка снижена до 5% - но только в отношении прибыли от квалифицированных видов деятельности. Компании с Virtual Zone освобождены от налога на прибыль при распределении дохода от экспорта IT-услуг за рубеж. Если компания ведёт смешанную деятельность, ставка 15% применяется к неквалифицированной части дохода, что требует ведения раздельного учёта.

При выплате дивидендов нерезиденту Грузии компания обязана удержать налог у источника по ставке 5% от суммы дивидендов на основании статьи 134 Налогового кодекса Грузии. Этот налог удерживается из суммы, причитающейся нерезиденту, и перечисляется в бюджет до 15-го числа следующего месяца. Если между Грузией и страной резидентства получателя действует соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть снижена до 0-10% - но для этого нерезидент обязан предоставить действующий сертификат налогового резидентства. Без сертификата компания обязана применить стандартную ставку 5%, иначе Revenue Service взыскивает недоимку с компании как с налогового агента плюс штраф 10%.

Если Служба доходов Грузии переквалифицирует займ участнику в скрытое распределение прибыли на основании статьи 73 Налогового кодекса, компании доначисляется налог на прибыль по ставке 15% от суммы займа, штраф до 50% от суммы недоимки и пени 0,05% за каждый день просрочки. Для займа в 200 000 лари это означает доначисление от 30 000 лари только в части налога. Риск возникает при отсутствии рыночной процентной ставки, отсутствии графика погашения или систематическом непогашении займов. Для защиты необходимо оформлять займы с рыночными условиями, фиксировать движение средств и подтверждать реальное намерение возврата документально.

Распределение дивидендов в Грузии - управляемый налоговый процесс при условии правильного структурирования. Эстонская модель CIT даёт реальное преимущество: нераспределённая прибыль не облагается налогом, что позволяет реинвестировать без потерь. Но момент и способ выплаты, статус получателя и наличие специального режима у компании-источника определяют итоговую нагрузку - от 0% до 20% и выше при ошибках в квалификации.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам налогообложения прибыли и дивидендов: от выбора режима и структурирования выплат до защиты в Revenue Service при доначислениях. Мы можем помочь с анализом применимой ставки CIT, подготовкой документации для СИДН, декларированием через rs.ge и оспариванием решений Службы доходов в административном и судебном порядке.

Чтобы получить чек-лист налоговых обязательств при распределении дивидендов в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 8 мая 2026 года