Налоговые последствия банкротства компании в Грузии

Банкротство компании в Грузии (გაკოტრება) - это судебная процедура несостоятельности, регулируемая Законом Грузии «О реабилитации и коллективном удовлетворении кредиторов» (2020, в силе с 1 января 2022 года). По состоянию на весну 2026 года налоговые обязательства компании-должника не прекращаются с открытием производства: Служба доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service) участвует в процедуре как привилегированный кредитор второй очереди и сохраняет право на доначисление налогов, начисление пени и проведение проверок в ходе всего производства.

Для руководителей и собственников компаний в Грузии это означает: налоговые риски не исчезают в момент подачи заявления о банкротстве - они трансформируются в требования, которые необходимо отстаивать в рамках конкурсного производства. Статья разбирает: как формируются налоговые требования при банкротстве, в какой очерёдности они удовлетворяются, какие инструменты защиты доступны должнику и его директору, и чем грузинская модель отличается от привычной российской практики.

Служба доходов Грузии формирует налоговые требования к компании-должнику на основании статьи 269 и статьи 286 Налогового кодекса Грузии. Требование включает три составляющих: основной долг по налогам (CIT, НДС, налог на имущество), пени за просрочку и штрафные санкции. Срок исковой давности по налоговым требованиям - три года с момента истечения срока уплаты, однако при наличии признаков уклонения этот срок может быть продлён до шести лет.

Открытие производства о несостоятельности не останавливает начисление пени автоматически. Согласно статье 48 Закона о реабилитации, мораторий на исполнение денежных требований вводится с момента вынесения судом определения о принятии заявления - но только в отношении уже существующих требований. Налоговые обязательства, возникшие после открытия производства (например, НДС по текущим операциям в ходе реабилитации), исполняются в текущем порядке и не подпадают под мораторий.

На практике важно учитывать, что Revenue Service нередко инициирует выездную налоговую проверку именно в момент открытия производства о несостоятельности - используя его как триггер для углублённого контроля. Частая ошибка руководителей среднего бизнеса в Грузии - полагать, что назначение управляющего по несостоятельности снимает с директора обязанность взаимодействовать со Службой доходов. Это не так: до передачи полномочий управляющему директор обязан обеспечить доступ к документации и представить объяснения по запросу Revenue Service (статья 286 НК).

Неочевидный риск: если компания применяла специальный налоговый режим (Virtual Zone, International Company Status, Small Business), при открытии банкротного производства Revenue Service вправе пересмотреть правомерность применения льготного режима за весь период - и доначислить налоги по стандартным ставкам. Для компаний с многолетней историей применения VZ-статуса это может означать доначисления, кратно превышающие текущий долг.

Компании из Тбилиси (осень 2024) помогли оспорить налоговые требования Revenue Service на сумму свыше 120 000 лари, предъявленные в ходе производства о несостоятельности. Служба доходов применила расчётный метод доначисления НДС, ссылаясь на неполноту первичной документации. После подготовки возражений и восстановления документооборота суд признал требования Revenue Service обоснованными лишь в части - около 31 000 лари.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по налоговым обязательствам компании при банкротстве в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Налоговые требования в банкротстве формируются по иным правилам, чем в стандартной проверке. Конкретный состав требований зависит от применявшегося режима, структуры долга и стадии производства. Ошибка в квалификации требования на этапе формирования реестра кредиторов ограничивает возможности обжалования в дальнейшем.

Закон о реабилитации устанавливает пятиуровневую очерёдность удовлетворения требований кредиторов. Налоговые требования Службы доходов относятся ко второй очереди - после требований по заработной плате и алиментам, но перед требованиями обеспеченных кредиторов третьей очереди и необеспеченных кредиторов четвёртой очереди. Это означает, что при недостаточности конкурсной массы налоговый долг погашается раньше, чем требования большинства коммерческих кредиторов.

Структура очерёдности выглядит следующим образом. Первая очередь - текущие расходы производства (вознаграждение управляющего, судебные издержки). Вторая очередь - требования по заработной плате работников и налоговые требования государства. Третья очередь - требования обеспеченных кредиторов в части, не покрытой залогом. Четвёртая очередь - необеспеченные коммерческие кредиторы. Пятая очередь - требования участников (акционеров) компании.

Важно разграничивать основной налоговый долг и санкции. Согласно статье 239 Налогового кодекса, штрафные санкции и пени, начисленные до открытия производства, включаются в требования второй очереди наравне с основным долгом. Однако пени, продолжающие начисляться после введения моратория, в ряде случаев могут быть оспорены как неправомерные - при условии, что мораторий был введён надлежащим образом и Revenue Service была уведомлена в установленный срок.

В отличие от российского законодательства о банкротстве, где налоговые органы традиционно занимают позицию «конкурсного кредитора» с ограниченными правами, грузинская модель предоставляет Revenue Service более широкие процессуальные возможности: право на самостоятельное обжалование плана реабилитации, право требовать проведения проверки в ходе производства и право на приоритетное удовлетворение в рамках второй очереди.

Что подготовить для работы с налоговыми требованиями в реестре кредиторов:

• Полный реестр налоговых деклараций за три года, предшествующих открытию производства
• Акты сверки с Revenue Service по всем видам налогов (запросить через rs.ge)
• Документацию, подтверждающую правомерность применявшегося налогового режима (VZ, ICS, Small Business - при наличии)
• Переписку с Revenue Service за последние 12 месяцев, включая уведомления в личном кабинете rs.ge
• Расчёт пени с разбивкой по периодам - до и после введения моратория

Процедура реабилитации (რეაბილიტაცია) в Грузии - это альтернатива ликвидационному банкротству, позволяющая сохранить бизнес при условии утверждения судом плана реабилитации. Налоговые требования Revenue Service могут быть реструктурированы в рамках плана: Служба доходов вправе согласиться на рассрочку, частичное списание пени или конвертацию долга в иные обязательства. Однако основной налоговый долг (тело налога) списанию в рамках реабилитации не подлежит.

Ключевое условие для реструктуризации налогового долга - согласие Revenue Service как кредитора второй очереди. На практике Служба доходов соглашается на реструктуризацию при одновременном выполнении трёх условий: компания представила полную налоговую отчётность за весь спорный период, отсутствуют признаки умышленного уклонения от уплаты налогов, и план реабилитации предусматривает погашение основного долга в течение не более 36 месяцев.

Многие руководители недооценивают роль налогового консультанта на этапе разработки плана реабилитации. Неправильная квалификация налоговых требований в плане - например, отнесение штрафных санкций к основному долгу или занижение суммы текущих налоговых обязательств - является основанием для отказа суда в утверждении плана. Городской суд Тбилиси (თბილისის საქალაქო სასამართლო) неоднократно возвращал планы реабилитации на доработку именно по причине некорректного отражения налоговых требований.

Три сценария для компаний разного масштаба. Для малого бизнеса с налоговым долгом до 50 000 лари - реабилитация с рассрочкой на 24 месяца при условии текущей уплаты налогов. Для среднего бизнеса с долгом 50 000-500 000 лари - переговоры с Revenue Service о частичном списании пени (до 50% от суммы санкций) в обмен на ускоренное погашение основного долга. Для крупного бизнеса с долгом свыше 500 000 лари - комплексная реструктуризация с привлечением независимого аудитора и согласованием плана с Апелляционным судом.

Компании из Батуми (зима 2025) помогли согласовать план реабилитации с участием Revenue Service в качестве кредитора второй очереди. Налоговый долг компании составлял около 200 000 лари, из которых свыше 60 000 лари приходилось на пени и штрафы. В результате переговоров Revenue Service согласилась на списание 40% санкций и рассрочку основного долга на 30 месяцев - план был утверждён Апелляционным судом Кутаиси.

Чтобы получить чек-лист комплаенс-требований по налоговым обязательствам при реабилитации компании в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Реабилитация с участием налогового кредитора требует одновременного ведения переговоров с Revenue Service и судебного сопровождения. Позиция, занятая на этапе формирования плана, определяет итоговую сумму налоговых обязательств и сроки их погашения.

Грузинское законодательство разграничивает налоговую ответственность компании и личную ответственность её директора. По общему правилу статьи 54 Закона о предпринимателях (2021), директор (შპს-ის დირექტორი) несёт ответственность перед компанией за убытки, причинённые нарушением фидуциарных обязанностей, но не несёт прямой ответственности перед кредиторами, включая Revenue Service. Однако из этого правила существуют значимые исключения.

Личная ответственность директора по налоговым долгам компании возникает в трёх случаях. Первый - умышленное уклонение от уплаты налогов, квалифицируемое по статье 218 Уголовного кодекса Грузии: при сумме уклонения свыше 100 000 лари директору грозит уголовное преследование. Второй - совершение сделок в ущерб кредиторам в течение двух лет до открытия производства (статья 96 Закона о реабилитации): Revenue Service вправе оспорить такие сделки и потребовать возврата активов в конкурсную массу. Третий - непредставление налоговых деклараций в установленные сроки после открытия производства: это влечёт штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки.

Неочевидный риск для директоров компаний, применявших специальные режимы: если Revenue Service установит, что условия для применения VZ-статуса или ICS фактически не соблюдались, а директор знал об этом, - это может быть квалифицировано как умышленное уклонение. В таком случае личная ответственность директора возникает независимо от исхода банкротного производства.

Матрица решений для директора при открытии производства о несостоятельности. Если налоговый долг возник из-за кассового разрыва без признаков умысла - приоритет: реабилитация, переговоры с Revenue Service, рассрочка. Если есть риск оспаривания сделок - приоритет: превентивный аудит сделок за два года, подготовка обоснований рыночности условий. Если есть риск уголовного преследования - приоритет: немедленное взаимодействие с налоговым юристом до начала проверки, добровольное раскрытие информации.

Оспаривание налоговых требований Службы доходов в рамках производства о несостоятельности осуществляется в двух параллельных плоскостях: административное обжалование по статье 300 Налогового кодекса и судебное обжалование в рамках банкротного производства. Срок на подачу возражений против включения требований Revenue Service в реестр кредиторов - 30 дней с момента публикации уведомления о производстве. Пропуск этого срока лишает должника права оспорить состав требований в дальнейшем.

Административное обжалование в Revenue Service (досудебный порядок) занимает до 30 дней и не приостанавливает включение требований в реестр. Судебное обжалование в Городском суде Тбилиси или соответствующем районном суде по месту нахождения должника - основной инструмент защиты. Апелляция подаётся в Апелляционный суд (Тбилиси или Кутаиси в зависимости от региона), кассация - в Верховный суд Грузии.

Наиболее эффективные основания для оспаривания налоговых требований в грузинской практике: применение Revenue Service расчётного метода без достаточных оснований (статья 73 НК); нарушение сроков проведения проверки (статья 269 НК - максимум 9 месяцев с учётом продлений); доначисление по сделкам, признанным рыночными независимым оценщиком; требования, возникшие за пределами срока исковой давности.

В отличие от российской практики, где налоговый орган традиционно занимает доминирующую позицию в банкротных делах, грузинские суды демонстрируют готовность к содержательному рассмотрению возражений должника против требований Revenue Service - при условии надлежащей документальной базы и правовой аргументации. Верховный суд Грузии в ряде решений подтвердил: бремя доказывания обоснованности налогового требования лежит на Revenue Service, а не на должнике.

Триггер для немедленных действий: если Revenue Service направила акт налоговой проверки в ходе банкротного производства, у компании есть 30 дней на подачу возражений (статья 300 НК). Пропуск этого срока означает автоматическое включение доначислений в реестр требований кредиторов - без возможности оспорить их в дальнейшем в рамках того же производства.

Направления практики по теме

• Налоговые споры - сопровождение налоговых проверок, обжалование требований Revenue Service, административные и судебные споры
• Банкротство и несостоятельность - реабилитация, конкурсное производство, защита интересов должника и кредиторов

Налоговые долги компании в Грузии не списываются автоматически при открытии производства о несостоятельности. Служба доходов Грузии включает налоговые требования в реестр кредиторов второй очереди на основании статьи 48 Закона о реабилитации, и они подлежат удовлетворению из конкурсной массы в установленной очерёдности. Частичное списание возможно только в рамках утверждённого судом плана реабилитации - и только в отношении пени и штрафных санкций, но не основного налогового долга. Если конкурсной массы недостаточно для погашения требований второй очереди, оставшаяся часть налогового долга прекращается вместе с ликвидацией компании - но это не освобождает директора от уголовной ответственности при наличии признаков умышленного уклонения.

Служба доходов Грузии сохраняет право на проведение налоговой проверки компании в ходе производства о несостоятельности на основании статьи 269 Налогового кодекса Грузии. Мораторий, введённый при открытии производства, ограничивает принудительное исполнение денежных требований, но не запрещает контрольные мероприятия. Срок камеральной проверки составляет три месяца с возможностью продления до девяти месяцев. Результаты проверки, завершённой в ходе производства, могут стать основанием для увеличения суммы требований Revenue Service в реестре кредиторов - поэтому взаимодействие с управляющим по несостоятельности и налоговым юристом на этом этапе критически важно.

Грузинская модель налогообложения при банкротстве отличается от российской по трём ключевым параметрам. Первый: в Грузии налоговые требования Revenue Service относятся ко второй очереди и удовлетворяются раньше большинства коммерческих кредиторов - в российском праве ФНС традиционно является конкурсным кредитором третьей очереди. Второй: Закон о реабилитации 2022 года предусматривает более гибкие инструменты реструктуризации налогового долга, включая возможность переговорного списания пени до 50% при досрочном погашении основного долга. Третий: грузинские суды в большей степени готовы рассматривать содержательные возражения должника против налоговых требований, не признавая позицию Revenue Service заведомо приоритетной - что открывает реальные возможности для оспаривания необоснованных доначислений.

Продажа активов компании в ходе банкротного производства в Грузии влечёт налоговые последствия в зависимости от типа актива и применявшегося налогового режима. Реализация недвижимости облагается НДС по ставке 18% (если компания является плательщиком НДС) и налогом на прирост капитала в составе CIT по ставке 15% - на основании статьи 97 Налогового кодекса Грузии. Продажа товарных запасов также облагается НДС. Управляющий по несостоятельности обязан обеспечить уплату текущих налогов с реализации активов как расходов первой очереди - до удовлетворения требований кредиторов второй и последующих очередей. Игнорирование этого требования является основанием для привлечения управляющего к ответственности.

Защита директора компании от личной ответственности по налоговым долгам при банкротстве в Грузии строится на разграничении коммерческой несостоятельности и умышленного уклонения от уплаты налогов по статье 218 Уголовного кодекса Грузии. Ключевые меры защиты: своевременная подача налоговых деклараций в течение всего периода деятельности компании, документальное подтверждение рыночности всех сделок за два года до открытия производства, отсутствие вывода активов в пользу аффилированных лиц в этот период. Порог уголовной ответственности составляет 100 000 лари умышленно уклонённых налогов. При наличии риска уголовного преследования рекомендуется привлечение налогового юриста до начала взаимодействия с Revenue Service - позиция, занятая на первом допросе или при первом запросе документов, определяет дальнейшую стратегию защиты.

Банкротство компании в Грузии - это не конец налоговых обязательств, а их трансформация в рамках конкурсного производства. Служба доходов сохраняет широкие права на протяжении всей процедуры, а ошибки в работе с налоговыми требованиями на ранних стадиях ограничивают возможности защиты в дальнейшем.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает компании в Грузии по вопросам налогообложения при несостоятельности, реабилитации и ликвидации. Мы можем помочь с анализом налоговых требований Revenue Service, подготовкой возражений в реестр кредиторов, разработкой налогового раздела плана реабилитации и защитой директора при риске личной ответственности.

Чтобы получить чек-лист налоговых обязательств компании при банкротстве в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 5 мая 2026 года