VZ vs ICS vs Small Business: матрица выбора налогового режима 2026

Специальные налоговые режимы Грузии - Virtual Zone (ვირტუალური ზონა, VZ), International Company Status (საერთაშორისო კომპანიის სტატუსი, ICS) и Small Business (მცირე ბიზნესი) - это законодательно закреплённые механизмы снижения налоговой нагрузки, регулируемые Налоговым кодексом Грузии (2010) и отдельными законами о каждом режиме. По состоянию на май 2026 года все три режима действуют, однако условия их применения, ограничения и совместимость существенно различаются. Неверный выбор на старте означает либо переплату налогов, либо нарушение условий режима с последующими доначислениями со стороны Службы доходов (შემოსავლების სამსახური, Revenue Service).

Гайд разбирает: условия каждого режима, ставки и ограничения, кому подходит каждый вариант, как переключиться между режимами и какие ошибки совершают чаще всего при выборе.

Virtual Zone - это налоговый режим для IT-компаний в Грузии, при котором доход от поставки информационных технологий иностранным лицам облагается по ставке 0% по налогу на прибыль (CIT) и освобождается от НДС. Статус присваивается Агентством инноваций и технологий Грузии (GITA, gita.gov.ge) на основании Закона о содействии развитию информационных технологий. Дивиденды, выплачиваемые из VZ-прибыли, также освобождены от налога у источника при выплате нерезидентам.

Ключевое условие: услуга или продукт должны поставляться именно иностранному лицу - нерезиденту Грузии. Если компания с VZ-статусом оказывает услуги грузинским клиентам, эта часть выручки облагается по стандартным ставкам. На практике Revenue Service Грузии проверяет экономическое содержание сделок: наличие договоров, платёжных документов, подтверждение иностранного получателя. Компании, которые формально имеют VZ-статус, но фактически работают с грузинским рынком, получают доначисления.

Типичная ошибка русскоязычных предпринимателей - считать, что VZ-статус автоматически освобождает весь доход компании от налогов. Это не так: льгота распространяется только на квалифицированную деятельность в пользу нерезидентов.

Что подготовить для получения VZ-статуса:

• Устав компании с указанием IT-деятельности в качестве основного вида
• Описание продукта или услуги с подтверждением их технологического характера
• Договоры с иностранными клиентами или письма о намерениях
• Сведения о сотрудниках или подрядчиках, реализующих IT-функцию
• Заявление в GITA через портал gita.gov.ge

Срок рассмотрения заявки в GITA - до 10 рабочих дней. Государственная пошлина за присвоение статуса не взимается. Расходы на юридическое сопровождение заявки - от 400-600 лари.

Чтобы получить чек-лист запуска IT-компании с VZ-статусом для малого бизнеса в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

International Company Status (ICS) - это режим для компаний, которые оказывают услуги за пределами Грузии, но не ограничены IT-сектором. Ставка CIT при ICS составляет 5% вместо стандартных 15% по эстонской модели. Режим введён поправками к Налоговому кодексу Грузии и регулируется статьёй 97-1 НК. Дивиденды из ICS-прибыли облагаются по ставке 0% при выплате нерезидентам.

Принципиальное отличие от VZ: ICS не даёт нулевой ставки по CIT - только пониженную (5%). Зато ICS доступен для более широкого круга видов деятельности: консалтинг, инжиниринг, финансовые услуги, логистика, управление активами - при условии, что услуги оказываются иностранным заказчикам. Совмещение ICS и VZ в одной компании невозможно - режимы несовместимы.

Для получения ICS-статуса компания подаёт заявление в Revenue Service. Требования: не менее 2 сотрудников - налоговых резидентов Грузии, годовой оборот от иностранных клиентов не менее 500 000 лари (около 185 000 USD), соответствие перечню допустимых видов деятельности. Срок рассмотрения - до 30 рабочих дней.

В отличие от России, где льготные режимы для IT-компаний привязаны к аккредитации Минцифры, в Грузии ICS и VZ - это налоговые статусы, которые присваиваются по заявлению и могут быть отозваны при несоблюдении условий.

Компании из Тбилиси (зима 2025) помогли получить ICS-статус и структурировать выручку от иностранных клиентов. До получения статуса компания платила CIT по стандартной ставке 15%. После оформления ICS налоговая нагрузка на распределяемую прибыль снизилась до 5%, что при годовом обороте свыше 800 000 лари дало экономию более 80 000 лари в год.

Описанный порядок применим при соблюдении всех условий ICS. Конкретная структура зависит от состава клиентов, вида деятельности и корпоративной структуры компании. Ошибка в квалификации деятельности на этапе подачи заявления приводит к отказу или последующему отзыву статуса.

Режим Small Business в Грузии позволяет индивидуальному предпринимателю (ინდივიდუალური მეწარმე) платить налог по ставке 1% от оборота вместо стандартного подоходного налога. Режим регулируется статьёй 88 Налогового кодекса Грузии. Порог оборота для применения режима - до 500 000 лари в год. При превышении порога предприниматель обязан перейти на стандартный режим налогообложения.

Режим Small Business доступен исключительно физическим лицам - индивидуальным предпринимателям. Компании (შპს, სს) применять его не могут. Это принципиальное ограничение, которое часто упускают предприниматели, привыкшие к российской системе УСН, где упрощённый режим доступен и для юридических лиц.

Ставка 1% применяется к валовому обороту, а не к прибыли. Это означает: при низкой марже режим может оказаться невыгодным по сравнению со стандартным налогообложением прибыли. Например, при обороте 400 000 лари и марже 5% налог по Small Business составит 4 000 лари, тогда как стандартный подоходный налог с прибыли 20 000 лари по ставке 20% составит те же 4 000 лари. При марже ниже 5% Small Business выгоднее; при марже выше - стандартный режим.

Отдельные виды деятельности исключены из режима Small Business: нотариальная деятельность, адвокатская деятельность, некоторые виды торговли подакцизными товарами. Перечень исключений закреплён в статье 88 НК.

Что подготовить для перехода на Small Business:

• Регистрация в статусе индивидуального предпринимателя через NAPR (napr.gov.ge)
• Заявление о применении режима Small Business в Revenue Service (rs.ge)
• Подтверждение вида деятельности (не входит в перечень исключений)
• Открытие расчётного счёта в грузинском банке
• Постановка на учёт в Revenue Service как плательщика налога с оборота

Регистрация ИП через NAPR занимает 1 рабочий день, государственная пошлина - 20 лари. Заявление о применении Small Business подаётся через личный кабинет на rs.ge в течение 5 рабочих дней с момента регистрации.

Выбор между VZ, ICS и Small Business определяется четырьмя параметрами: организационно-правовая форма, вид деятельности, состав клиентов (резиденты или нерезиденты Грузии) и объём оборота. Ни один режим не является универсально лучшим - каждый оптимален для своего профиля.

Сценарий 1: IT-фрилансер или небольшая IT-команда, клиенты - иностранные компании, оборот до 500 000 лари. Оптимальный вариант - VZ-статус для шпс (LLC) или ИП с VZ. Ставка 0% по CIT на экспортную выручку даёт максимальную экономию. Если оборот не превышает 500 000 лари и деятельность ведётся как ИП - можно рассмотреть Small Business (1% оборота) как более простой вариант без необходимости получать статус в GITA. Однако при росте оборота VZ через шпс становится выгоднее.

Сценарий 2: Консалтинговая или сервисная компания, клиенты - иностранные юридические лица, оборот от 500 000 лари. Оптимальный вариант - ICS. Ставка 5% CIT при соблюдении условий (2 сотрудника-резидента, оборот от 500 000 лари от нерезидентов) существенно ниже стандартных 15%. VZ недоступен, так как деятельность не является IT.

Сценарий 3: Розничная торговля, услуги для грузинских клиентов, ИП, оборот до 500 000 лари. Единственный применимый специальный режим - Small Business. VZ и ICS требуют иностранных клиентов. Ставка 1% от оборота при средней и высокой марже выгоднее стандартного подоходного налога.

Неочевидный риск: при одновременном ведении нескольких видов деятельности через одно юридическое лицо Revenue Service Грузии может квалифицировать часть выручки как не подпадающую под льготный режим. Это особенно актуально для VZ-компаний, которые параллельно оказывают услуги грузинским клиентам. Разделение потоков через отдельные юридические лица - стандартная практика структурирования.

Компании из Батуми (лето 2025) помогли пересмотреть структуру: ИП с Small Business для локальных клиентов и отдельная шпс с VZ-статусом для иностранных. До реструктуризации весь доход облагался по стандартным ставкам. После разделения налоговая нагрузка снизилась на 60 000+ лари в год.

Чтобы получить чек-лист регуляторных требований по выбору налогового режима для компаний в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Выбор режима - это только первый шаг. Реальная налоговая нагрузка зависит от структуры договоров, состава клиентов и того, как Revenue Service квалифицирует конкретные сделки. Ошибка в структурировании выявляется не сразу - а при проверке, когда изменить что-либо уже сложнее.

Смена налогового режима в Грузии возможна, но сопряжена с процедурными ограничениями и налоговыми последствиями. Переход с Small Business на стандартный режим происходит автоматически при превышении порога 500 000 лари - уведомлять Revenue Service не нужно, но обязательно начать вести учёт по стандартным правилам с момента превышения. Нарушение этого требования влечёт штраф по статье 133 Налогового кодекса.

Получение VZ или ICS-статуса для действующей компании, которая ранее работала на стандартном режиме, не порождает автоматических налоговых последствий для прошлых периодов. Однако Revenue Service вправе проверить, не было ли фактически льготируемой деятельности до получения статуса - и доначислить налог, если компания применяла льготу де-факто без формального статуса.

Отзыв VZ или ICS-статуса происходит при нарушении условий режима. Для VZ - если компания перестала соответствовать критериям IT-деятельности или начала работать преимущественно с грузинскими клиентами. Для ICS - при падении оборота ниже 500 000 лари от нерезидентов или сокращении числа сотрудников-резидентов. При отзыве статуса компания обязана пересчитать налоговые обязательства за период применения режима - это потенциально крупные доначисления.

Пропуск срока уведомления Revenue Service об изменении условий деятельности (статья 44 НК) - один из наиболее распространённых нарушений среди компаний с льготными статусами. Штраф за непредставление уведомления составляет от 500 лари, а при умышленном сокрытии - до 25% от суммы недоплаченного налога.

Направления практики по теме

• Налоговые споры и сопровождение проверок - защита при проверках Revenue Service, обжалование доначислений
• Регистрация и структурирование бизнеса в Грузии - выбор ОПФ, получение налоговых статусов, корпоративная структура

Совмещать VZ и Small Business в рамках одного юридического лица нельзя: VZ присваивается компании (шпс или сс), а Small Business доступен только индивидуальному предпринимателю. Однако один предприниматель может одновременно быть учредителем шпс с VZ-статусом и зарегистрированным ИП на Small Business - при условии, что деятельность разделена по субъектам и не смешивается. Revenue Service Грузии проверяет реальность такого разделения: если фактически деятельность ведётся через одну структуру, а формально разбита на два субъекта для получения льгот, это квалифицируется как злоупотребление и влечёт доначисления по статье 73 Налогового кодекса.

Если оборот индивидуального предпринимателя на режиме Small Business превысил 500 000 лари в течение календарного года, предприниматель обязан перейти на стандартный режим налогообложения с месяца, следующего за месяцем превышения, согласно статье 88 Налогового кодекса Грузии. Доход, полученный до превышения порога, облагается по ставке 1%. Доход после превышения - по стандартной ставке подоходного налога 20%. Если предприниматель продолжает применять ставку 1% после превышения порога, Revenue Service доначислит налог за весь период нарушения плюс штраф в размере 50% от суммы недоплаты при умышленном нарушении.

Наиболее распространённая ошибка при получении VZ-статуса в Грузии - неправильная квалификация деятельности: компания описывает услуги как IT, хотя фактически оказывает консалтинг, маркетинг или административные услуги с использованием цифровых инструментов. GITA проверяет соответствие деятельности критериям Закона о содействии развитию информационных технологий, а Revenue Service при последующих проверках анализирует содержание договоров и актов. Если деятельность не признаётся IT, статус отзывается, а компания получает доначисления за весь период применения льготы - потенциально за три года (срок исковой давности по налоговым нарушениям в Грузии составляет три года согласно статье 74 Налогового кодекса). Для минимизации риска необходимо до подачи заявления провести правовой анализ соответствия деятельности критериям VZ.

Выбор между VZ, ICS и Small Business - это не разовое решение, а часть налоговой архитектуры бизнеса. Каждый режим оптимален для конкретного профиля: вида деятельности, состава клиентов и организационно-правовой формы. Ошибка на старте или при масштабировании обходится дороже, чем своевременная консультация.

Юридическая фирма Inter Law Firm сопровождает клиентов в Грузии по вопросам выбора и получения налоговых режимов, структурирования бизнеса и защиты при проверках Revenue Service. Мы можем помочь с анализом соответствия деятельности критериям VZ или ICS, подготовкой заявлений в GITA и Revenue Service, а также с аудитом текущей налоговой структуры.

Чтобы получить чек-лист выбора налогового режима для бизнеса в Грузии, отправьте запрос на info@interlawfirm.ru

Нино Джапаридзе, Партнёр, налоговая практика, info@interlawfirm.ru 05 мая 2026 года